5. Основополагающие принципы

В основе МСФО лежат два основополагающих принципа. Это принцип начисления и принцип непрерывно работающего предприятия.

Принцип начисления заключается в том, что события в отчетности отражаются исходя из момента, в который они произошли, вне зависимости от того, когда были получены или выплачены денежные средства. Из финансовой отчетности, подготовленной, на основе данного принципа пользователи могут получить информацию о будущих и прошлых событиях в деятельности предприятия. Принцип начисления позволяет достигнуть основной цели отчетности – удовлетворение информационных нужд пользователей отчетности.

Принцип непрерывно действующего предприятия предполагает, что предприятие будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем. Исходя из данного принципа пользователи оценивают информацию в отчетности. Однако данный принцип не всегда можно применять при подготовке отчетности, например, в случае, если предприятие находится на грани банкротства. В данных случаях нужно по-другому подходить к оценке активов, при этом необходимо информировать пользователей о невозможности применения принципа непрерывно действующего предприятия.

6. Критерии признания элементов финансовой отчетности

Достоверность информации в отчетности напрямую зависит от правильности использованных принципов МСФО при отражении тех или иных данных в отчетности. Все МСФО, которые излагают принципы учета, подробно описывают критерии для признания различных операций или событий в отчетности в специальном разделе. Мы рассмотрим основные принципы, по которым операции или события признаются в отчетности.

Рамочные принципы излагают основные критерии, по которым должны признаваться элементы финансовой отчетности. При этом необходимо учитывать качественные требования к отчетности и основополагающие принципы, это может способствовать пониманию того, удовлетворяют ли элементы отчетности, критериям, по которым их следует признавать в финансовой отчетности. Однако, при условии соблюдения принципа осторожности, сами по себе критерии достаточны для того, чтобы признать какую либо операцию или событие как элемент отчетности.

Рамочные принципы выделяют три элемента, из которых состоит отчетность о финансовых позициях. Это активы, обязательства и собственный капитал. Также выделяются два элемента, из которых состоит отчетность о деятельности предприятия. Это доходы и расходы. Прочая отчетность предприятия состоит из элементов отчетности о деятельности предприятия, а также из данных об изменении элементов отчетности о финансовых позициях. Элементы отчетности обычно классифицируются в зависимости от их природы, однако классификация не влияет на критерии, по которым тот или иной элемент должен быть признан как элемент финансовой отчетности.

Критериями для признания элемента в финансовой отчетности являются два условия:

• вероятно, что с элементом финансовой отчетности будет связан приток или отток экономических выгод,

• элемент финансовой отчетности может быть достоверно измерен.

Так как предприятия функционируют в условиях неопределенности, то не всегда можно быть уверенным в притоке или оттоке экономических выгод. Поэтому при определении притока или оттока экономических выгод необходимо использовать вероятностный подход. Например, вероятно, что дебиторская задолженность предприятия будет оплачена, а, следовательно, предприятие получит экономические выгоды. Поэтому дебиторскую задолженность необходимо признать как актив. Однако при большом количестве дебиторской задолженности разных предприятий также вероятно, что часть этих задолженностей оплачена не будет. Поэтому данную часть дебиторской задолженности признавать как актив нельзя, а нужно признать расходы. При применении вероятностного подхода необходимо руководствоваться принципом осторожности.

Достоверность измерения напрямую влияет на достоверность всей отчетности. Поэтому нельзя признавать в отчетности элементы, которые невозможно достоверно измерить. Например, многие предприятия в течение своей работы вырабатывают гудвилл, однако при этом достаточно сложно оценить его финансовый эффект, поэтому гудвилл признавать в отчетности как актив не следует.

В отчетности необходимо раскрывать информацию о том, что какие-либо элементы не были отражены в отчетности по причине невозможности их измерения. Также необходимо раскрывать информацию об элементах, которые во многом соответствуют описаниям, изложенным ниже, однако при этом не были признаны в отчетности по причине малой вероятности притока или оттока экономических выгод. Данную информацию необходимо представлять, поскольку она может быть уместной для оценки пользователями отчетности положения предприятия.

Рассмотрим экономическую сущность элементов финансовой отчетности. Описания, которые представлены по каждому элементу финансовой отчетности, не являются критериями для признания в отчетности, а лишь способствуют пониманию того, каким образом элементы могут удовлетворять критериям для их признания в отчетности.