Из приведенного списка пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы пользователей значительно различаются.

Для предоставления информации многочисленным пользователям бухгалтерской отчетности законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности» (ст. 16 Закона о бухгалтерском учете). Перечень организаций, которые обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность, устанавливает Правительство РФ. В обязательном порядке публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Аналогичные законодательные нормы публичности бухгалтерской отчетности действуют во всех странах, что предусмотрено МСФО.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлены адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности. Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту своей регистрации. В этом Законе установлено также, что отчетным годом для всех российских организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. В данной статье приведена и норма, касающаяся порядка исчисления первого отчетного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня государственной регистрации организации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России представлено документами четырех уровней.

Первый уровеньпредставлен законодательными правовыми актами, в первую очередь Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава «Бухгалтерская отчетность». В соответствии с положением Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации (п. «р» ст. 71) и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72). Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России, как в едином экономическом пространстве, обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Второй уровеньсоставляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. Основным стандартом в отношении отчетности является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которым устанавливаются состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Банком России, для бюджетных — Минфином России.

Третий уровень —это документы, на основании которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К таким документам относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России, в частности:

• «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

• «Об объеме форм бухгалтерской отчетности организации»;

• «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»;

• «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»;

• «О методических рекомендациях по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности»;

• «О методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

Четвертый уровеньнормативного регулирования бухгалтерской отчетности составляют указания, инструкции и другие документы самих хозяйствующих субъектов, касающиеся состава, форм, адресов и сроков представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей и установленные в учетной политике организации.

Рассмотрим требования,предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» а также в Указаниях о формах, их объеме, порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности. Требования к отчетности вытекают из требований в бухгалтерскому учету вообще и были рассмотрены ранее.

Кроме того, необходимо соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности при самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, рекомендованных в приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Разрабатываемые организацией формы бухгалтерской отчетности должны обеспечивать:

полноту информации;

последовательность представления информации во времени;

нейтральность информации;

возможность сравнения данных во времени;

существенность информации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представлениео финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.

События после отчетной даты— факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период).

Условные факты хозяйственной деятельности —факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц).

Еще одним важным условием обеспечения полноты отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.

Сведения по прекращаемой деятельности— информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежит прекращению.

Что касается последовательности представления информации во времени, организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного период к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассив».

Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях к ней с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Нейтральность информацииобеспечивается тем, что избранная организацией форма ее представления отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать указание по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) данных минимум за два года: за отчетный и за предшествующий.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики,изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

В бухгалтерской отчетности не допускаются никакие подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Порядок составления бухгалтерской отчетности

Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлены составные части бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерский отчет включаются:

1) Бухгалтерский баланс — форма № 1;

2) Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

3) Пояснения к отчетности, куда входят:

• Отчет об изменениях капитала — форма № 3,

• Отчет о движении денежных средств — форма № 4,

• Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5,

• Отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;

4) пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;

5) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

При составлении бухгалтерской отчетности организация может разрабатывать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно, что позволяет учесть особенности и условия деятельности организации повысить информативность отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных, облегчить пользователям отчетности работу с ней за счет концентрации только на существенны показателях, а также изначально готовить отчетную информацию в виде, пригодном для публикации.

Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются: наименование отчета, отчетный период или отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, единица измерения и формат представления числовых показателей.

В отчете, представляемом в налоговый орган и орган государственной статистики, помимо указанных реквизитов приводятся: идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности признаваемый основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Госкомстатом России, форма собственности согласно Классификатору форм собственности, полный почтовый адрес (на бухгалтерском балансе), дата утверждения, дата отправки (принятия).

Стоимостные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности без десятичных знаков в тысячах или в миллионах рублей.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит «Подпись» должен включать наименование должности лица, подписывающего отчет, собственноручную подпись, расшифровку подписи.

Бухгалтерская отчетность должна быть датирована, т.е. должна быть указана фактическая дата подписания ее руководителем и главным бухгалтером организации. Дата подписания бухгалтерской отчетности проставляется после подписей машинописным или рукописным способом. Наличие даты подписания бухгалтерской отчетности имеет значение для раскрытия событий после отчетной даты.

Выделим основные этапы составления бухгалтерского отчета и проследим его взаимосвязь со счетами Главной книги.

Годовой (промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно.

Можно выделить следующие этапы:

• В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки декабря по Главной книге корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь - декабрь прошлого года).

• Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги

• Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе-феврале текущего года).

• Исправление выявленных ошибок. Уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, финансовых вложений).

• Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой, а также реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) нарастающим итогом с начала года

• Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными календарными годами.

• Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов, т.е. определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов (90, 91, 99).

• Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления форм № 1 и 2.

- Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», уточнения вносятся в Главную книгу (декабря) или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерских отчетов существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет составляется обычно по данным Главной книги, то Главная книга декабря в результате заполнения перечисленных выше процедур подвергается существенным корректировкам.