- •Тема 1. Определение правовой принадлежности иностранных юридических лиц и их отделений 13
- •Тема 10. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство 56
- •Тема 16. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций 110
- •Тема 1. Определение правовой принадлежности иностранных юридических лиц и их отделений
- •Тема 2. Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учета
- •Тема 3. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •3.1. Объект регулирования международных договоров
- •3.2. Классификация доходов иностранных организаций для целей налогообложения
- •3.3. Прибыль, полученная от коммерческой деятельности в другом государстве
- •3.4. Действующие двусторонние соглашения
- •Тема 4. Принципы налогообложения доходов нерезидентов в российской федерации
- •Тема 5. Постоянное представительство иностранной организации в рф в целях налогообложения
- •5.1. Значение налогового статуса иностранной организации
- •5.2. Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений
- •5.3. Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •5.4. Виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства
- •Тема 6. Строительная площадка нерезидента в целях налогообложения
- •6.1. Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •6.2. Правила определения начала существования строительной площадки
- •6.3. Порядок определения окончания существования строительной площадки
- •Тема 7. Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •Тема 8. Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •8.1 Особенности признания расходов постоянного представительства
- •8.2 Порядок учета расходов при осуществлении операций по реализации имущества
- •8.3 Порядок учета расходов, нормируемых в целях налогообложения
- •Тема 9. Исчисление налоговой базы, расчет суммы налога, подлежащего уплате постоянным представительством
- •9.1. Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •9.2. Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •9.3. Порядок исчисления суммы налога
- •9.4. Обязанность иностранной организации по представлению декларации
- •9.5 Исчисление и уплата налоговых платежей
- •9.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчет налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •9.7. Зачет или возврат удержанного налога
- •9.8. Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •Тема 10. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство
- •Тема 11. Налогообложение процентного дохода, получаемого иностранной организацией по долговым обязательствам российской организации в соответствии с нормами международных соглашений
- •1. Соглашения устанавливают порядок обложения процентных доходов.
- •2. Соглашения определяют виды долговых обязательств, доходы от которых являются процентными.
- •3. Если процентные доходы относятся к деятельности иностранной организации, полученной через постоянное представительство, то они подлежат обложению в государстве - источнике дохода.
- •4. Соглашения устанавливают принципы определения государства, которые признаются источником процентного дохода.
- •Порядок налогообложения процентных доходов
- •11.2 Порядок освобождения от налогообложения процентных доходов иностранной организации
- •Тема 12. Освобождение от налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в российской федерации в соответствии с нормами международных соглашений
- •Тема 13. Выполнение функций налогового агента в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •13.1. Определение налогового агента
- •13.2. Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •13.3. Освобождение от обязанностей налоговых агентов при выплате доходов иностранным налогоплательщикам
- •13.4. Срок уплаты налога налоговым агентом
- •13.5. Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •Тема 14. Порядок налогообложения имущества иностранных организаций в рф
- •14.1. Налогообложение имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации
- •14.2. Налогообложение имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительств
- •Тема 15. Порядок налогообложения доходов нерезидентов физических лиц
- •15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений
- •15.2. Налогообложение доходов физических лиц
- •15.2.1. Гражданский и налоговый статус физических лиц
- •15.2.2. Режим налогообложения доходов налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации
- •15.2.3. Определение статуса физического лица в целях налогообложения его доходов
- •15.2.4. Объект обложения налогом на доходы физических лиц
- •15.2.5. Определение дохода в целях налогообложения
- •15.2.6. Доходы от источников в Российской Федерации
- •15.2.7. Определение дохода, который признается объектом налогообложения у физического лица — нерезидента Российской Федерации
- •15.2.8. Ставки налогообложения доходов физического лица
- •15.2.9. Определение лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате налога
- •15.2.10. Исчисление, удержание и уплата налога налоговым агентом
- •15.2.11. Исчисление налога и представление налоговой декларации налогоплательщиком
- •1. Деятельность иностранной организации, осуществляемая на территории рф, не рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства.
- •2. Вознаграждение выплачивается не представительством иностранной организации в рф, а непосредственно из офиса головной организации на счета работников представительства.
- •15.2.12. Место перечисления ндфл иностранным представительством
- •Тема 16. Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций
- •16.1. Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций
- •16.2. Учет изменений в сведениях об иностранных организациях
- •16.3. Ответственность за непостановку на учет
- •Контрольная работа
- •«Учет и контроль налогообложения нерезидентов»
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ |
О.Ф. Еремина
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТОВ
Конспект лекций
Для студентов экономических специальностей
Кемерово 2008
УДК 336.201(075)
ББК 65.261.4я7
У91
Рецензенты:
П.П. Холодов, Начальник отдела камеральных
проверок ИФНС России по г. Кемерово,
Советник РФ второго класса;
В.И. Зайцева, к.э.н., директор аудиторской фирмы «Аудит- консалтинг»
Рекомендовано редакционно-издательским советом Кемеровского технологического института пищевой промышленности
Еремина О.Ф.,
У 91 Учет и контроль налогообложения нерезидентов, конспект лекций / О.Ф. Еремина; Кемеровский технологический институт пищевой промышленности. – Кемерово, 2008. – 110с.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………. |
7 |
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРАВОВОЙ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ОТДЕЛЕНИЙ ……………………………………………………… |
9 |
2. ОБЯЗАННОСТИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА …………... |
12 |
3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ……………... |
14 |
3.1. Объект регулирования международных договоров….. |
14 |
3.2. Принципы налогообложения доходов иностранных организаций …………………………………………………. |
17 |
3.3. Прибыль, полученная от коммерческой деятельности в другом государстве ………………………………………. |
17 |
3.4. Действующие двусторонние соглашения ……………. |
18 |
4. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ ………………………………….. |
18 |
5. ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …………………………………………… |
21 |
5.1. Значение налогового статуса иностранной организации …………………………………………………………… |
21 |
5.2. Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений ……….. |
21 |
5.3. Момент образования и прекращения существования постоянного представительства……………………………. |
26 |
5.4. Виды деятельности и события, которые не приводят к образованию постоянного представительства……………. |
28 |
6. СТРОИТЕЛЬНАЯ ПЛОЩАДКА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …………………………………… |
29 |
6.1. Строительная площадка как объект постоянного представительства ………………………………………….. |
29 |
6.2. Правила определения начала существования строительной площадки…………………………………………... |
31 |
6.3. Порядок определения окончания существования строительной площадки…………………………………….. |
32 |
7. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ………………………………….. |
33 |
8. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА…………………………………… |
37 |
8.1.Особенности признания расходов постоянного представительства………………………………………………… |
37 |
8.2.Порядок учета расходов при осуществлении операций по реализации имущества…………………………………… |
38 |
8.3.Порядок учета расходов, нормируемых в целях налогообложения …………………………………………………. |
39 |
9. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ…………………………. |
41 |
9.1. Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации…………….. |
41 |
9.2. Налоговые ставки по доходам постоянного представительства……………………………………………………. |
43 |
9.3. Порядок исчисления суммы налога……………………. |
44 |
9.4. Обязанность иностранной организации по представлению декларации…………………………………………… |
45 |
9.5 Исчисление и уплата налоговых платежей…………….. |
45 |
9.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчет налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом ……………………………………... |
46 |
9.7. Зачет или возврат удержанного налога ……………….. |
47 |
9.8. Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке…………………………………………… |
49 |
10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, НЕ ОТНОСЯЩИХСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО…………………………………………………... |
50 |
11. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА, ПОЛУЧАЕМОГО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ…………………… |
51 |
11.1. Порядок налогообложения процентных доходов…… |
57 |
11.2. Порядок освобождения от налогообложения процентных доходов иностранных организаций……………………………………………………………. |
58 |
12. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ………………………………… |
59 |
13. ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В ОТНОШЕНИИ ВЫПЛАТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНЗАЦИИ ПО ДОХОДАМ, НЕОТНОСЯЩИМСЯ К ПОСТОЯННОМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ…………….. |
61 |
13.1.Определение налогового агента………………………. |
61 |
13.2.Случай возникновения обязанностей налогового агента………………………………………………………… |
62 |
13.3.Освобождение от обязанностей налоговых агентов при выплате доходов иностранным налогоплательщикам |
67 |
13.4.Срок уплаты налога налоговым агентом……………... |
69 |
13.5.Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога……………………………………………………………… |
69 |
14. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ИННОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ………………. |
70 |
14.1. Налогообложение имущества, принадлежащего постоянному правительству иностранной организацией …… |
70 |
14.2. Налогообложение имущества иностранной организацией, не имеющей постоянного правительства в РФ……………………………………………………………. |
74 |
15. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………… |
76 |
15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений…. |
76 |
15.2.Налогооблажение доходов физических лиц………….. |
78 |
15.2.1.Гражданский и налоговый статус физических лиц… |
78 |
15.2.2.Режим налогообложения доходов налоговых резидентов и нерезидентов РФ………………………………….. |
80 |
15.2.3.Определение статуса физического лица в целях налогообложения его доходов………………………………… |
81 |
15.2.4. Объект обложения налогом на доходы физических лиц……………………………………………………………. |
85 |
15.2.5.Определение дохода в целях налогообложения…… |
86 |
15.2.6. Доходы от источников РФ………………………….. |
86 |
15.2.7. Определение дохода, который признается объектом налогообложения у физического лица нерезидента РФ…………………………………………………………….. |
89 |
15.2.8. Ставка налогооблагаемого дохода физических лиц |
91 |
15.2.9. Определение лица исполняющего обязанности по исчислению и уплате налога………………………………... |
93 |
15.2.10. Исчисление, удержание и уплата налоговым агентом……………………………………………………………. |
93 |
15.2.11. Исчисление налога и предоставление налоговой декларации налогоплательщиком …………………………. |
95 |
15.2.12. Место перечисления НДФЛ иностранным представительством ……………………………………………… |
101 |
16. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ИННОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ……………… |
102 |
16.1. Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций …………………………………………….. |
102 |
16.2. Учет изменений в сведениях об иностранных организациях …………………………………………………….. |
104 |
16.3. Ответственность за непостановку на учет…………… |
105 |
НОРМАТИВНАЯ БАЗА…………………………………….. |
107 |
Тема 1. Определение правовой принадлежности иностранных юридических лиц и их отделений 13
ТЕМА 2. ОБЯЗАННОСТИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17
ТЕМА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 19
3.1. Объект регулирования международных договоров 19
3.2. Классификация доходов иностранных организаций для целей налогообложения 22
3.3. Прибыль, полученная от коммерческой деятельности в другом государстве 22
3.4. Действующие двусторонние соглашения 23
ТЕМА 4. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 23
ТЕМА 5. ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 26
5.1. Значение налогового статуса иностранной организации 26
5.2. Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений 27
5.3. Момент образования и прекращения существования постоянного представительства 32
5.4. Виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства 33
ТЕМА 6. СТРОИТЕЛЬНАЯ ПЛОЩАДКА НЕРЕЗИДЕНТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 34
6.1. Строительная площадка как объект постоянного представительства 34
6.2. Правила определения начала существования строительной площадки 36
6.3. Порядок определения окончания существования строительной площадки 37
ТЕМА 7. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА 38
ТЕМА 8. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА 42
8.1 Особенности признания расходов постоянного представительства 42
ТЕМА 9. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ 47
9.1. Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации 47
9.2. Налоговые ставки по доходам постоянного представительства 49
9.3. Порядок исчисления суммы налога 50
9.4. Обязанность иностранной организации по представлению декларации 51
9.5 Исчисление и уплата налоговых платежей 51
9.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчет налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом 52
9.7. Зачет или возврат удержанного налога 53
9.8. Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке 56
Тема 10. Налогообложение доходов иностранных фирм, не связанных с работой через постоянное представительство 56
ТЕМА 11. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА, ПОЛУЧАЕМОГО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ 57
11.1.Порядок налогообложения процентных доходов 63
11.2 Порядок освобождения от налогообложения процентных доходов иностранной организации 65
ТЕМА 13. ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В ОТНОШЕНИИ ВЫПЛАТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОХОДАМ, НЕ ОТНОСЯЩИМСЯ К ПОСТОЯННОМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ 68
13.1. Определение налогового агента 68
13.2. Случаи возникновения обязанностей налогового агента 69
13.3. Освобождение от обязанностей налоговых агентов при выплате доходов иностранным налогоплательщикам 74
13.4. Срок уплаты налога налоговым агентом 76
13.5. Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога 76
ТЕМА 14. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ 77
14.1. Налогообложение имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации 77
ТЕМА 15. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 83
15.1. Налогообложение доходов, полученных от работы по найму, на основе норм международных соглашений 83
15.2. Налогообложение доходов физических лиц 85
15.2.1. Гражданский и налоговый статус физических лиц 85
15.2.2. Режим налогообложения доходов налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации 87
15.2.3. Определение статуса физического лица в целях налогообложения его доходов 88
15.2.4. Объект обложения налогом на доходы физических лиц 93
15.2.5. Определение дохода в целях налогообложения 93
15.2.6. Доходы от источников в Российской Федерации 94
15.2.7. Определение дохода, который признается объектом налогообложения у физического лица — нерезидента Российской Федерации 97
15.2.8. Ставки налогообложения доходов физического лица 99
15.2.9. Определение лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате налога 101
15.2.10. Исчисление, удержание и уплата налога налоговым агентом 101
15.2.11. Исчисление налога и представление налоговой декларации налогоплательщиком 103
15.2.12. Место перечисления НДФЛ иностранным представительством 109