5_ugolovnaya_otvetstvennost
.docxВ соответствии со ст. 1992 УК РФ уголовно наказуемым признается сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов.
Общественная опасность подобных противоправных действий заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения в части нормальной деятельности налоговых органов по взысканию задолженностей по налогам и сборам.
механизм налогообложения предусматривает наряду с добровольным исполнением обязанности по уплате налогов и сборов также принудительное ее исполнение посредством взыскания задолженности по налогам и сборам (недоимки).
Соответствующие процедуры исполнения обязанностей в первом и во втором случае фактически представляют собой разные, следующие одна за другой стадии налогового производства.
стадия принудительного взыскания не является обязательной и имеет место лишь в том случае, когда налог или сбор не уплачен добровольно, при этом наличествует недоимка.
Процедуры исполнения налоговых обязанностей в обоих случаях существенно разнятся, поэтому можно говорить и о несовпадении и способов уклонения. Ведь в первом случае целью преступника является полное или частичное избежание (сложение) обязанности по уплате налогов или сборов, а во втором — избежание принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Иными словами первая цель предполагает введение в заблуждение (обман) налоговых органов относительно того, сколько и каких налогов и сборов должен уплатить тот или иной налогоплательщик, а во втором — относительно того может ли он их платить. Это и предопределяет разность подходов в криминализации незаконных действий налогообязанных лиц12.
В отличие от преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 и 1991 УК РФ, преступное поведение, предусмотренное 1992 УК РФ, направлено не на уклонение от уплаты налогов или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения налогоплательщиком или налоговым агентом указанных обязанностей.
В соответствии с пунктами 3 и 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» (см. Приложение № З)13 налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
законодатель не распространил уголовно-право-вую защиту на отношения, возникающие в связи с непогаше- нием недоимки физическими лицами, не являющимися инди- видуальными предпринимателями, соответственно эти отношения не составляют объект преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ.
Объективная сторона преступления выражается в сокрытии денежных средств или имущества налогоплательщика (налогового агента), за счет которых должно производиться взыскание причитающихся с него налогов. Скрывая их, преступник фактически пытается ввести в заблуждение государство в лице налоговых органов относительно своей налоговой способности, создавая, таким образом, ложное представление о своих возможностях погашать недоимку.
Недоимка согласно определению, данному в ст. 11 НК РФ — сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Следует иметь в виду, что также подлежащие взысканию с налогоплательщика (налогового агента) пени и штрафы в сумму недоимки не включаются, соответственно для целей квалификации во внимание не принимаются.
Обязанность погашения недоимки не ограничена во времени. Однако если в силу причин экономического, социального или юридического характера взыскание недоимки оказалось невозможным, она признается безнадежной и списывается в установленном порядке (ст. 59 НК РФ). Например, списание безнадежной недоимки по федеральным налогам и сборам осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам»14.
Требование об уплате (перечислении) налога по общему правилу должно быть направлено налогоплательщику (налоговому агенту) в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если же требование составлено по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ст. 70 НК РФ).
Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика (налогового агента). В данном случае денежные средства и имущество являются предметом преступления. Так •как, скрывая их, преступник рассчитывает в последующем избежать осуществляемого за счет них взыскания недоимки и тем самым удержать их в своей собственности или в собственности, представляемой им организации.
в соответствии с ч. 5 ст. 21 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»15 взыскание не может быть обращено на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения.
Применительно же к имуществу физического лица (в данном случае индивидуального предпринимателя) необходимо учитывать, что взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользования физическим лицом или членами его семьи. По смыслу ст. 446 ГПК РФ (Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам) к таковому относится следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:
-
жилое помещение (его части), если для гражданина- должника и членов его семьи, совместно проживающих в при
надлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;
-
земельный участок, на котором расположено жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;
-
предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;
-
имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;
-
племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;
-
семена, необходимые для очередного посева;
-
продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении;
-
топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;
-
средства транспорта и другое необходимое гражданину- должнику в связи с его инвалидностью имущество;
-
призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.
Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.
Взыскание может предварять применение мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, например, в виде приостановления операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ) или — ареста имущества (ст. 77 НК РФ). В подобных случаях состав данного преступления образует сокрытие имущества, в отношении которого такие меры были применены. При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат дополнительной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ.
Важным является определение момента окончания данного преступления. Полагаем, что применительно к преступлению, предусмотренному ст. 1992 УК РФ, таким моментом является день, следующий за днем, предусмотренным для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу. Иными словами, уголовная ответственность по ст. 1992 УК РФ может наступить лишь после истечения срока, установленного в полученном налогоплательщиком (налоговым агентом) требовании об уплате налога.
При отсутствии отдельных признаков данного преступления, например крупного размера, такие действия могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 125 НК РФ (Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест).
руководствоваться примечанием к ст. 169 УК РФ, которое распространяет свое действие на все статьи 22 главы «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ. В соответствии с ним задолженностью в крупном размере признается задолженность в сумме, превышающей 1 млн 500 тыс. рублей.
Субъект преступления специальный, т. е. непосредственно определен в тексте комментируемой статьи. В частности, таковым может являться собственник или руководитель организации, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации либо индивидуальный предприниматель.
В п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 года № 64 указано, что в соответствии с законом субъектом преступления, предусмот-ренного ст. 1992 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом. Разъяснено также, что исходя из смысла статей 48, 50, 113-115, 294-300 ГК РФ и Федерального закона от 14 ноября 2002 года № 161- ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», права собственника имущества юридических лиц (организаций) в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ). В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и статьями 11 и 39 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 «Об образовании» собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ.
Субъективная сторона данного преступлершя сводится к прямому умыслу.В Определении Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 года № 189-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации»16 указано, что норма, устанавливающая ответственность за «сокрытие» денежных средств или имущества, может расцениваться, как «позволяющая признать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания недоимки... ». Иными словами, преступник понимает, что, скрывая денежные средства и имущество, препятствует взысканию недоимки и желает наступления общественно опасных последствий в виде неуплаченных налогов.