4. Оценка системы внутреннего контроля

Для оценки эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия был проведен визуальный осмотр и беседа с работниками бухгалтерии, а также проведено тестирование контрольной среды и контрольных действий, в ходе которых было установлено следующее.

Кадровая политика организации находит свое отражение в следующих документах:

• учетная политика;

• правила внутреннего распорядка;

• договора сотрудника.

При приеме сотрудников на работу претенденты проходят жесткий отбор по заранее установленным критериям и требованиям, определенным для конкретной должности.

Бухгалтерская служба во главе с бухгалтером осуществляет ведение бухгалтерского учета на предприятии. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Золотая Сотка Алтая», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Функции управления деятельностью предприятия реализуются руководителем, бухгалтером и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

Финансовая и коммерческая деятельность ООО Золотая сотка Алтая осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, учетной политикой и внутренними распорядительными документами предприятия. ООО Золотая сотка Алтая осуществляет заключение сделок в соответствии с условиями договоров.

ООО Золотая сотка Алтая обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины, своевременные и полные расчеты с контрагентами, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями и предприятиями в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, внутренними распорядительными документами, и заключенными договорами.

Многообразие функциональных связей и возможных способов их распределения между подразделениями и работниками определяет разнообразие возможных видов организационных структур управления. Управляющим ООО «Золотая сотка Алтая», является руководитель.

Структура ООО «Золотая сотка Алтая» включает в себя руководителя; бухгалтера; менеджера по закупу; менеджеров по продажам; кладовщиков; фасовщиков; водителей.

Организация системы финансового менеджмента в ООО «Золотая сотка Алтая» осуществляется бухгалтером и руководителем.

Задачи бухгалтерии:

- Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Золотая сотка Алтая». Контроль за экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

- Обеспечение контроля за достоверностью отчетных данных и соблюдением государственной дисциплины в области учета и отчетности в ООО «Золотая сотка Алтая».

- Проведение в жизнь приказов, распоряжений, инструкций ООО «Золотая сотка Алтая» по вопросам учета и отчетности.

Функции:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Золотая сотка Алтая»;

- контролирует соблюдение законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности и ее целесообразность, наличие и движение имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

- осуществляет полный и достоверный учет, своевременное отражение в бухгалтерском учете движения денежных средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и обращения, точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, правильное начисление и своевременное перечисление платежей в бюджеты всех уровней;

- формирует бухгалтерскую, налоговую отчетность. На основе первичных документов представляет ее в установленные сроки соответствующим органам;

- внедряет современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивные формы бухгалтерского учета и контроля;

- предотвращает отрицательные результаты деятельности ООО «Золотая сотка Алтая» и выявляет внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой деятельности;

- обеспечивает контроль порядка ведения кассовых операций в ООО «Золотая сотка Алтая»;

- обеспечивает контроль ведения, и заполнения табелей учета рабочего времени.

На предприятии не разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников организации.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей между руководителем предприятия, с одной стороны, и работником, с другой стороны, не заключены договоры о полной материальной ответственности за работу, связанную с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ценностей. Так, договор о полной коллективной материальной ответственности должен заключатся с кладовщиками, менеджерами.

Система материальной ответственности в учетном аппарате распространяется лишь на кассира. В силу этого с кассиром не заключен двусторонний договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

При этом работодатель, а именно: руководитель должен создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности имущества, а также знакомить работника с нормами действующего законодательства о материальной ответственности.

В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С-Бухгалтерия 7.7».

Бухгалтерия оснащена справочной информационно-правовой системой «Консультант-плюс».

Все работники организации оснащены персональными компьютерами. Для контроля ввода данных у каждого работника, имеющего доступ к компьютеру, есть номер и пароль. Сами компьютеры являются достаточно новыми (срок эксплуатации не превышает трех лет), обновление рабочих мест происходит периодически.

Ответственность:

- за достоверное ведение бухгалтерского учета;

- за соблюдение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

- за соблюдение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется приказами, инструкциями, Налоговым Кодексом РФ, другими нормативными документами.

В учетной политике предприятия не установлена периодичность проведения инвентаризаций: основных средств, ТМЦ. Для проведения инвентаризации на предприятии созданы инвентаризационные комиссии.

Текущий контроль реализуется посредством контроля за реализацией документооборота, за своевременностью и точностью обработки и регистрации первичной документации, правильностью отражения операций по счетам учета, контроля за ведением расчетных процедур.

Следует отметить, что в ООО «Золотая сотка Алтая» осуществляется управленческий учёт и контроль (нормирование, планирование и учёт затрат обращения) по центрам ответственности (одновременно являющимися и местами возникновения затрат). Ответственность за результаты деятельности центров ответственности возлагается на менеджеров отдела продаж.

Ответственность за результаты работы центров ответственности возложены на бухгалтера и руководителя. Они осуществляют непосредственный контроль за местами возникновения затрат.

Порядок формирования информации о доходах и расходах соответствует требованиям Приказов Минфина РФ от 06.05.1999 №№ 32н, 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» и «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99» в редакции Приказа Минфина РФ от 30.03.2001г. №27н.

Контроль за выполнением плановых показателей ведётся ежемесячно, с обязательным предоставлением отчётных данных руководителю.

Кроме этого, руководителем и бухгалтером проводятся инвентаризации производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом выявляются причины и условия, приводящие к образованию потерь, недостач и хищений; осуществляется контроль за соблюдением законодательства РФ, исполнительской дисциплиной, а также за выполнением указаний по устранению недостатков, выявленных предыдущей ревизией; устанавливается достоверность бухгалтерского учета и отчетности, финансовых и расчетных операций и т.д.

По результатам проведенной инвентаризации составляется акт проверки и выносятся предложения о привлечении к материальной ответственности сотрудников.

Менеджеры отдела продаж на основании управленческой информации принимают решения в рамках должностных полномочий. Вопросы, выходящие за пределы их компетенции, решаются руководителем самостоятельно или на общем совете.

Всё зависит от поставленного вопроса. При частных вопросах, касающихся, например, кадровых изменений, руководитель ограничивается мнением бухгалтера.

Руководителем ООО «Золотая сотка Алтая» проводятся планёрки по итогам деятельности за отчётный период (неделю, месяц, декаду, год). Оценивается объём выполнения плановых показателей реализации продукции и услуг, сопоставление фактических затрат (трудовых, материальных, финансовых) с полученным результатом; с определения того, какой эффект получен от работы менеджеров отдела продаж и что в этом плане сотрудникам соответствующего отдела ещё надлежит конкретно сделать в следующем отчётном периоде.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов являются:

- прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), а также от других видов хозяйственной (коммерческой) деятельности;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

ООО «Золотая сотка Алтая» самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией (работами, услугами), и прибылью, полученной в результате деятельности, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Доходы ООО «Золотая сотка Алтая» направляются на:

- возмещение всех материальных затрат, связанных с эксплуатационной деятельностью и арендой помещений.

- расходы на оплату труда работников.

- расчёты с местным бюджетом и уплату иных обязательных платежей;

- образование прибыли, остающейся в распоряжении руководителя.

Порядок движения денежных средств осуществляется на основе расчётного счета.

Контрольные действия на предприятии осуществляются на достаточно высоком уровне. Подшивка документов в специальные папки ведется исключительно правильно.

Представленная организационная структура ООО «Золотая сотка Алтая» позволила нам определить составляющие системы внутреннего контроля на данном предприятии и понять особенности его проявления.

Система внутреннего контроля на предприятии является не совсем надежной. Не все первичные документы оформлены законодательно. Материальные ценности складируются в основном с соблюдением правил складирования сырья и материалов, что препятствует возникновению сверхнормативных потерь и порчи материальных ценностей. Аналитический и синтетический учет сырья, материалов осуществляется с использованием программы Торговля склад 7.7.

При проведении документальной проверки операций по отпуску материалов на склад были обнаружены неоговоренные исправления данных по расходу материалов. В ООО «Золотая сотка Алтая» разделены все функциональные обязанности, на каждого работника управления разработана должностная инструкция.

В организации разработан график документооборота с указанием сроков составления первичных документов. Поэтому в целом систему внутреннего контроля можно назвать надежной, как и эффективность системы бухгалтерского учета. Складские помещения оснащены оборудованием, охранной и противопожарной сигнализацией.

На основании отчетности ООО «Золотая Сотка Алтая» и информации, полученной на этапе предварительного планирования, определим уровень надежности, существенности аудиторского риска.

С помощью специального вопросника (таблица 4.1) мы оценим состояние систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, дадим предварительную оценку достоверности и законности первичных данных.

Таблица 4.1 – Первичная оценка эффективности СВК

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
1	2	3	4	5
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость б/у и финансовой отчетности	+
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние СВК	+
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	+
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности		_
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля		_

Продолжение таблицы 4.1

1	2	3	4	5
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры организации	+
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	+
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота	+
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	+
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции		_
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	+
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности		_
Контроль
13	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; ТМЦ; ОС; прочего имущества).	+
14	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам.	+
15	Разработана номенклатура дел		_
16	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются	+
17	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении		_

Продолжение табл. 4.1

1	2		3		4		5
18	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
19	- служба внутреннего аудита;				_
20	- ревизионная комиссия;				_
21	- инвентаризационная комиссия,		+
22	- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.				_
23	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств				_
24	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки				_
25		Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств		+
Учет и отчетность
26		Сформирована учетная политика		+
27		Разработан рабочий план счетов		+
28		Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета в организации		+
29		Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны		+
30		Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков				_
31		Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля		+
32		Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно		+
33		Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности		+
34		Соблюдается ли график предоставления отчетности		+
Кадры
35		Определена кадровая политика		+
36		Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу		+

Продолжение табл.4.1

1	2	3	4	5
37	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	+
38	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала		_
39	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	+

Удельный вес положительных ответов по тесту в общем количестве заданных вопросов равен 64% . Поэтому в целом систему внутреннего контроля можно назвать не надежной, как и эффективность системы бухгалтерского учета. При этом можно отметить высокий уровень образованности сотрудников бухгалтерии, и достаточную обеспеченность справочно-правовыми материалами и периодикой, развитую организационную структуру бухгалтерии, которая позволяет эффективно вести учет, периодическое повышение квалификации работников.

На втором этапе проведем оценку по каждому разделу и этапу в целом (таблица 4.2).

Таблица 4.2 – Результаты проведения оценок

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стили управления	Средняя	60%
Организационная структура	Высокая	100%
Разделение ответственности и полномочий	Средняя	50%
Контроль	Низкая	39%
Учет и отчетность	Высокая	89%
Кадры	Высокая	80%

На третьем этапе рассчитаем величину аудиторского риска. На основе данных о системе бухгалтерского учета, проведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета.

Таблица 4.3 – Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета

№	Направления и вопросы контроля	Ответ	Символ	Выводы и решения
1	2	3	4	5
1. Основные средства
1.1	Разработаны ли инструкции по учету ОС?	Нет	У2
1.2	Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?	Нет	У2
1.3	Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего аудитора?	Нет	У2
1.4	Рационально ли распределены обязанности и полномочия между лицами, ответственными за составление и обработку документации?	Да	У3
1.5	Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и формирования документов?	Нет	У2
1.6	Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств?	Нет	У2
1.7	Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок?	Нет	У3
1.8	Организован ли аналитический учет основных средств?	Да	У3

Продолжение таблицы 4.3

1	2	3	4	5
1.9	Используются ли забалансовые счета для учета основных средств?	Нет	У3
2. Материально-производственные запасы
2.1	Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?	Да	У5
2.2	Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Да	У3
2.3	Разработаны ли схемы движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета?	Да	У3
2.4	Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся карточки складского учета?	Нет	У3
2.5	Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?	Да	У3
2.6	Проводится ли периодическая сверка аналитического и синтетического учета МПЗ?	Да	У3
3. Денежные средства
3.1	Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета?	Да	У5
3.2	Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Да	У5

Продолжение таблицы 4.3

1	2	3	4	5
3.3	Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств и ценностей, хранящихся в кассе организации?	Да	У4
3.4	Своевременно ли формируются отчеты кассира по кассовым операциям?	Да	У5
3.5	Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Да	У4
4. Расчеты с подотчетными лицами
4.1	Разработаны ли схемы учета расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета?	Да	У3
4.2	Регулярно ли сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами?	Да	У4
4.3	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм?	Да	У5
5. Продажи
5.1	Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж?	Да	У5
5.2	Установлен ли и соблюдается ли график документооборота?	Да	У3
5.3	Ведется ли аналитический учет продаж?	Да	У4

Продолжение таблицы 4.3

1	2	3	4	5
5.4	Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами?	Да	У4
5.5	Разделены ли обязанности по операциям с денежными средствами и по учету продаж?	Нет	У1
5.6	Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета?	квартально	У3
6. Прочие доходы и расходы
6.1	Соответствует ли выбранный метод учета прочих доходов и расходов особенностям производствам?	Да	У3
6.2	Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов?	Да	У5
6.3	Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов и расходов?	Да	У4

Исходя из практического опыта, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, установим количественные значения указанных градаций оценок: У1-0,3; У2-0,4; У3-0,5; У4 – 0,7; У5 – 0,8.

Оценка надежности и эффективности СБУ рассчитывается по формуле: Э_{СБУ=(∑У/п)*100;} Э=(0,3*1)+(0,4*5)+(0,5*13)+(0,7*6)+7*0,8=0,3+2+6,5+4,2+5,6=18,6/32*100=58%. Поэтому в целом систему внутреннего контроля можно назвать не надежной, как и эффективность системы бухгалтерского учета.

На четвертом этапе проведем оценку неотъемлемого риска в табл. 4.4

Таблица – 4.4 Оценка неотъемлемого риска

№	Факторы риска	Классы риска
		3-высокий		2-средний	1-низкий
Внешние факторы
11	Характер бизнеса клиента	Отрасль новая, состояние нестабильное	Промежуточное		Отрасль нетрадиционная
22	Внешняя среда	Нестабильна	Промежуточное состояние		Стабильна
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
33	Вид деятельности аудируемого лица	Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска	Промежуточное состояние		Вид деятельности стабилен
44	Масштаб деятельности	Крупный	Средний		Малый
55	Финансовое положение аудируемого лица:	Ненадежное, неустойчивое	Средняя оценка		Высокая оценка
66	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)	Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный).	Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу).		Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).
77	Вероятность банкротства	Высокая или очень высокая	Вероятность банкротства существует.		Вероятность банкротства низкая или отсутствует.
78	Рентабельность продукции	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.		Вся продукция организации рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.

Продолжение таблицы 4.4

1	2	3	4	5
Внутренние факторы
9	Стиль и основные принципы управления	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка
10	Кадровая политика	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка
11	Состояние системы бухгалтерского учета	Низкая оценка	Средняя оценка	Высокая оценка

Величина неотъемлемого риска равна: НР=(1-(∑Н/п))*100; НР=1-(0,3*8+0,5*3+0,8)=57%. На пятом этапе определяется оценка эффективности средств контроля.

Э_СК=(∑к/n)*100; Э=(0,1*5)+(0,3*10)+(0,4*25)+(0,6*4)+0,7*7=41%;

100-47=53%.

Определим риск необнаружения ошибки (таблица 4.5).

Таблица – 4.5 Оценка риска необнаружения

№	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1	2	3	4	5
1	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице	Первичный аудит
2	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице	Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице
3	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.	Год, предшествующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись

Продолжение таблицы 4.5

11	2	3	4	5
44	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ	Частично соответствует объему и характеру работ	Не соответствует объему и характеру работ
55	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
66	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
77	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы	Имеется не у всех аудиторов группы	Не имеется у всех аудиторов группы
88	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие	Средние	Невысокие
99	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе	Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе
110	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ	Средние	Не способствуют более качественному выполнению работ
111	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме	Было выполнено частично	Не было выполнено в полном объеме
112	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный
113	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию	Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию

Продолжение таблицы 4.5

1	2	3	4	5
14	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное
15	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…	Внешних источников	Смешанных источников	Внутренних источников
16	Итого оценок: —высоких —средних —низких
17	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий 2	Средний 5	Высокий 8

• уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;

• уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;

• уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,5 (5%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 4.6.

Таблица 4.6 – Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	57%
Риск средств контроля	53%
Риск необнаружения	95%
Величина аудиторского риска	286995

Величина риска средств контроля 53%. Следовательно, нужно усилить охрану предприятия – принять на работу охранника.

Определим границы предельной величины допустимых ошибок и пропусков, наличие которых не будет дезориентировать пользователей информации. Для этого определим минимальную и максимальную границы существенности в таблице 4.7.

Таблица – 4.7 Расчет уровня существенности

Показатели	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.Выручка от продажи товаров	29 018	7	2031
2. Расходы	26 757	4	1070
3. Прибыль (убыток) от продаж.	12 492	4	500
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	2 261	3	68
5. Чистая прибыль	1922	2	39

1. Расчет среднего значения базового показателя = (2031 + 1070 + 500 + 68 + 39)/5 = 3708/5=742

Из таблицы исключаем максимальное и минимальное значения:

(742-39)/742*100% = 95%

(742 – 2031)/742*100% = 173,72%

Т.о. 173,72% - 95% = 79%

2. Расчет нового единого уровня существенности по 3-ем показателям:

(1070 + 500 + 68)/3 = 546 тыс. руб.

Данная величина и будет уровнем существенности для аудита системы внутреннего контроля на предприятии.

Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, а также выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности, прозрачности системы экономической информации.

1. Проверка обоснованности используемых документов на предприятии. Исходя из особенности деятельности предприятия и Упрощенной системы налогообложения, в ходе аудиторской проверки и анализа учетной политики были обнаружены расхождения. При отпуске товаров покупателям выписывался документ не унифицированной формы, это не утверждено в учетной политике организации. На данном предприятии не правильно выбраны первичные документы и нет соответствующих доказательств их использования.

В ходе проведения аудиторской проверки было установлено не соответствие ведения бухгалтерского учета, утвержденных учетной политикой, с данными регистров аналитического и синтетического учета.

2. Проверка системы внутреннего контроля.

В результате изучения актов проверки было установлено, что проверка проводилась по следующим участкам бухгалтерской службы: касса, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет запасов, учет расчетов с подотчетными лицами.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки касса, относятся следующие.

• порядок ведения кассовых операций;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

• О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя и т.д.

При проведении аудиторской проверки на данном этапе, особое внимание было уделено кассовой книге, отчету кассира, приходно-кассовым ордерам (ПКО) и расходно-кассовым ордерам (РКО), авансовым отчетам. Путем проведения документального контроля было установлено, что на предприятии предоставлено право подписи ПКО и РКО другим лицам помимо бухгалтера и руководителя, не отраженное в распоряжении руководителя предприятия. Отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром.

В процессе наблюдения работы на предприятии, расчеты с покупателями на кассе производят неквалифицированные сотрудники, не имеющие договор о материальной ответственности и удостоверение кассира-операциониста.

При проведении документальной проверки отчета кассира и кассовой книги путем сопоставления данных об установлении банком лимита остатка кассы обнаружены ошибки: отсутствие документа подтверждающего лимит остатка в кассе; в отчете кассира, обнаружены остатки на конец рабочего дня. Отсутствие подписей руководителя на РКО и ПКО. Отсутствие на предприятии бланка подписей. Положения в учетной политике не соответствуют особенностям ведения кассовых операций на предприятии.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие:

• Гражданский кодекс РФ, ч. 1и 2

• Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября1996 г. и т. д.

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками нами была подтверждена правильность ведения первичной документации по всем поступившим товарам за отчетный период. Однако мы обнаружили отсутствие подписей и печатей на товарных накладных.

Проверка регистрации совершения хозяйственных операций в учете и по факту совпадает. При проверке инвентаризации расчетов дебиторской и кредиторской задолженности расхождений не выявлено. Положения в учетной политике в целом соответствуют особенностям ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К документам, регулирующим учет запасов, относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

• Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2)

• ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов и т. д.

Аудиторская проверка учета запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товаров, в установлении правильности оформления операций по запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ. Учет материалов ведется с использованием не унифицированных форм отчетности. Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) при получении товаров с другого склада. Счет-фактура, счет, товарная накладная (ТОРГ-12) используются для принятия к учету товаров. Для списания товаров на складе используется накладная. Ошибки обнаруженные в ходе проверки:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

• отсутствие подписей и печатей на ТОРГ-12, что ведет к неправильному оприходованию товаров;

• нерегулярно проводится сверка данных по движению товара в бухгалтерии и на складах.

• применение неунифицированной формы списания товаров со склада.

В учетной политике указано, что при реализации товара покупателю выписывается товарная накладная (ТОРГ-12). Необходимо выполнить требование, указанное в учетной политике предприятия.

Документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами, следующие:

• план счетов бухгалтерского учета;

• налоговый кодекс РФ и др.

Документы, которые подвергаются изучению:

• авансовые отчеты;

• журнал регистрации авансовых отчетов;

• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

В ходе аудиторской проверки выявлены ошибки: отсутствие на предприятии приказа руководителя о списке лиц, которым разрешено получать деньги из кассы под отчет. На предприятии отсутствуют заявления на выдачу наличных денег из кассы. Несоблюдение сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм. Водители, получившие подотчетные суммы, не сдают авансовый отчет и неизрасходованные деньги вовремя. Командировочные расходы оформляются авансовым отчетом и сдаются вовремя в бухгалтерию. По результатам проверки выявлено, что сведения учета расчетов с подотчетными лицами в учетной политике отражено по сдаче командировочных расходов, отсутствие списка подотчетных лиц, хотя деньги выдаются сотрудникам без оформления соответствующих документов, приказов по предприятию нет.

3. Проверка организации синтетического и аналитического учета на предприятии. На данном этапе нами проанализирована организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и расчетов с подотчетными лицами. Информация, содержащаяся в данных регистрах, подтверждена их сверкой с данными первичных документов. Кроме этого путем сверки регистров аналитического и синтетического учета между собой по взаимно корреспондирующим счетам, проведен арифметический контроль итоговых записей и сделан вывод о достоверности, содержащейся в них информации. В ходе аудиторской проверки нами установлена правильность отражения оборотов и сальдо по счетам в главной книге на основе первичных документов.

Таким образом, состояние бухгалтерского учета на предприятии и бухгалтерскую отчетность можно оценить как удовлетворительное. Оно в целом и общем соответствует нормативным требованиям, но при этом в отдельных аспектах имеются отступления.