2. Задачи учета капитала.

К задачам учета капитала можно отнести:

• необходимость правильной оценки паев и акций при их первоначальном выпуске (при создании предприятия), их движении и аннулировании в течение дальнейшей деятельности сельскохозяйственного предприятия;

• контроль за своевременным внесением учредительных взносов и правильным оприходованием товарно–материальных ценностей, поступивших в счет расчетов с учредителями;

• контроль за надлежащим оформлением учредительных документов и вносимых в них изменений на первоначальном этапе создания предприятия и в процессе его деятельности;

• правильность формирования и расходования средств фондов и резервов, предусмотренных законодательством и уставом сельскохозяйственного предприятия;

• контроль за использованием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам финансового года. [ 4 ]

3. Уставной (складочный) капитал.

3.1. Учет формирования уставного (складочного) капитала.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это значит, что при создании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно общая сумма уставного капитала. Поэтому, естественно, в отличие от других источников средств уставный капитал является относительно стабильной величиной.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах – за счет вкладов членов кооператива и т.д.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный (складочный) капитал. [ 9 ]

2. Синтетический и аналитический учет уставного капитала.

Независимо от формы собственности уставный капитал предприятия во всех случаях отражает сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала данного предприятия. Учет уставного капитала ведут на счета 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

Уставный капитал в коллективно-долевых формированиях может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого фонда. В этом случае по счету выделяются два субсчета: 1. «Паевой фонд» и 2. «Коллективный фонд (неделимый)». [ 11 ]

На субсчете 1 отражают данные о суммах вкладов участников (учредителей) предприятия. Записи о суммах вкладов делают по кредиту субсчета после государственной регистрации предприятия в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Паевой фонд может быть увеличен также за счет приема новых участников или возрастания доли учредителей в результате направления в уставный капитал части прибыли или других источников.

Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия участника и возврата ему его доли материальными или денежными средствами, а также при изъятии вкладов дочерними предприятиями, при покрытии в исключительных случаях убытка за счет уставного капитала (уменьшение вкладов участников).

На субсчете 2 учитывают часть основных средств предприятия, не распределенных между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся объекты социальной сферы, основные средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при передаче объектов социальной сферы местным органам управления, зачислении его части в состав паевого фонда (при оформлении новых участников или его перераспределении существующим участникам). Увеличивается коллективный фонд при выбытии участников, когда их доля остается на предприятии и перечисляется из паевого фонда в неделимый.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует с разными счетами. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями» - при зачислении вкладов учредителей; 83 «Добавочный капитал» - при зачислении средств добавочного капитала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями» - при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 «Собственные акции (доли)» - при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счет средств уставного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутствии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

Следует отметить, что сальдо по кредиту счета 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм уставного капитала и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

В акционерных обществах имеются значительные особенности в организации и учете уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставный капитал».

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена подписка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Объявленный капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Подписной капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

Дебет 80 "Уставный капитал" субсчет "Изъятый капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал" субсчет "Оплаченный капитал"

Акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Если это имеет место, то к счету 80 "Уставный капитал" в акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета по видам размещаемых акций.

Типовая корреспонденция счетов по учету уставного капитала приведена в Приложении 1.

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных документов. Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счету 80, по которым она должна отражаться.

Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ордерной формы учета ведется в ведомости № 69-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. Ведомость ведут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по вкладам учредителей, акционеров и т.п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного капитала (кредит счета) и списанные на уменьшение уставного капитала (дебет счета), а также по датам и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспондирующий счет.

На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовых оборотов – с данными других регистров по корреспондирующим счетам.

Итоги за месяц по кредиту счета 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету. [ 3 ]