5. Облік необоротних активів

Необоротні активи – це матеріальні та нематеріальні ресурси, що належать установі та забезпечують її функціонування, термін корисної експлуатації яких, як очікується, становить більше одного року.

У складі Управління обліковуються такі види необоротних активів як: основні засоби (будинки, споруди, передавальні пристрої, транспортні засоби, інструменти, прилади, обчислювальна техніка) та інші необоротні матеріальні активи (малоцінні необоротні матеріальні активи,).

Необхідною умовою для правильного обліку необоротних активів є єдиний принцип їх оцінки. Для оцінки необоротних активів або визначення, в якій сумі той чи інший об’єкт буде признано у фінансовій звітності, використовуються: первісна, відновлювальна, залишкова (балансова) та справедлива вартість.

Первісною вартістю вважається:

• для об’єктів необоротних активів, які надходять централізовано в порядку перерозподілу, – їх вартість за даними сторони, яка їх передає (вказується в документах на передачу);

• для об’єктів необоротних активів, придбаних за рахунок виділених бюджетних коштів за кошторисом, – фактичні витрати на закупку;

• для об’єктів необоротних активів, побудованих господарським способом, – фактична собівартість об’єкта;

• для будівель і споруд – кошторисна вартість об’єкта.

Відновлювальна вартість – це первісна вартість, змінена після переоцінки.

Балансова (залишкова) вартість – це вартість, за якою необоротні активи включаються до балансу після вирахування суми нарахованого зносу.

Справедлива вартість – це первісна вартість необоротних активів, отриманих Управлінням безоплатно.

З метою своєчасного відображення надходження, вибуття, ліквідації та руху необоротних активів їх аналітичний облік ведеться за місцем зберігання (експлуатації) та в бухгалтерії за типовими формами таких первинних документів:

• №ОЗ-1 (бюджет) «Акт прийняття-передачі основних засобів»;

• №ОЗ-2 (бюджет) «Акт прийняття-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів»;

• №ОЗ-3 (бюджет) «Акт про списання основних засобів»;

• №ОЗ-4 (бюджет) «Акт про списання автотранспортних засобів».

• Крім того, використовуються облікові регістри за типовими формами:

• №ОЗ-6 (бюджет) «Інвентарна картка обліку основних засобів у бюджетних установах»;

• №ОЗ-9 (бюджет) «Інвентарна картка групового обліку основних засобів у бюджетних установах»;

• №ОЗ-10 (бюджет) «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»;

• №ОЗ-11 (бюджет) «Інвентарний список основних засобів»;

• №ОЗ-12 (бюджет) «Відомість нарахування зносу на основні засоби».

Основні бухгалтерські проведення з надходження необоротних активів наведено в таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Основні бухгалтерські проведення з надходження необоротних активів

№ з/п	Господарські операції	Кореспондуючі субрахунки
		дебет	кредит
1	Отримання необоротних активів, оплачених за рахунок бюджетних асигнувань	103-106, 112-113	401
2	Прийняття в експлуатацію заново побудованих будинків і споруд	103	401
3	Придбання необоротних активів за рахунок коштів загального фонду: на первісну вартість без ПДВ водночас на зазначену суму проводиться інший запис на суму ПДВ	103-106, 112-113, 801 801	364,675 401 364,675
4	Придбання необоротних активів за рахунок коштів спеціального фонду: на первісну вартість без ПДВ водночас на зазначену суму проводиться інший запис на суму ПДВ: якщо ПДВ включено до податкового кредиту; якщо ПДВ не включено до податкового кредиту	103-106, 112-113, 811 641 811	364,675 401 364,675 364,675
5	Безкоштовне отримання необоротних активів (крім централізованого постачання)	103-106, 112-113	712
6	Переведення МШП до складу необоротних активів: списання МШП оприбуткування необоротних активів	411 104,113	221 401, 131,132
7	Списання непридатних для використання необоротних активів за актами та інспекторськими свідоцтвами	401, 131,132	103-106 112-114 117,119
8	Оприбуткування матеріалів, вузлів та запасних частин, отриманих від розбирання необоротних активів, які підлягають списанню і придбанні: за рахунок загального фонду за рахунок спеціального фонду	231,234, 238,239 231,234, 238,239	701 711-713
9	Списання необоротних активів у зв’язку з переведенням їх до складу МШП: а) списання необоротних активів: на суму зносу на залишкову вартість б) оприбуткування МШП (на їх вартість)	131,132 401 221	104-106 112-113 411

Для визначення непридатності використання необоротних активів, встановлення неможливості або економічної недоцільності здійснення відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на їх списання наказом керівника щороку утворюється комісія із списання необоротних активів.

Установлюючи конкретні причини списання, члени комісії визначають, з яких причин об’єкт підлягає списанню: моральний чи фізичний знос, порушення норм експлуатації, аварія, реконструкція, інші причини.

Важливим моментом у роботі комісії є встановлення осіб, винних у передчасному вибутті об’єктів необоротних активів, оскільки відповідно до чинного законодавства вони несуть матеріальну відповідальність.

За результатами роботи комісією складаються акти.

Для обліку власних та отриманих на умовах фінансового лізингу основних засобів передбачено рахунок 10 ,,Основні засоби”, який розподіляється на субрахунки:

101 ,,Земельні ділянки”;

102 ,,Капітальні витрати на поліпшення земель”;

103 ,,Будинки та споруди”;

104 ,,Машини та обладнання”;

105 ,,Транспортні засоби”;

106 ,,Інструменти, прилади, інвентар”;

107 ,,Робочі і продуктивні тварини”;

108 ,,Багаторічні насадження”;

109 ,,Інші основні засоби”.

На субрахунку 101 ,,Земельні ділянки” обліковується земля, яка згідно з чинним законодавством придбана або надана для користування установі, у тому числі здана в оренду.

На субрахунку 102 ,,Капітальні витрати на поліпшення земель” обліковуються капітальні витрати покращення земель. До них відносяться витрати неінвентарного характеру (не пов’язані з будівництвом споруд) на культурно-технічні заходи з поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського використання, які проводяться за рахунок капітальних вкладень.

На субрахунку 103 ,,Будинки та споруди” обліковуються із виділенням в окремі підгрупи:

1) будинки виробничо-господарського призначення, зайняті органами управління, соціально-культурними та іншими установами;

2) будинки, що повністю або частково призначені для проживання;

3) водокачки, стадіони, басейни, дороги, мости, пам’ятники, загорожі парків, скверів і загальних садів та інше.

На субрахунку 104 ,,Машини та обладнання” обліковуються силові машини та устаткування, робочі машини та обладнання, вимірювальні прилади, регулюючі прилади і пристрої, лабораторне обладнання, обчислювальна техніка, медичне обладнання, інші машини та обладнання з виділенням в окремі підгрупи:

1) силові машини та обладнання, машини-генератори, що виробляють теплову та електричну енергію, і машини-двигуни, що перетворюють різного роду енергію в механічну, тобто в енергію руху;

2) робочі машини та обладнання, машини, апарати та їх обладнання, що призначені для механічного, термічного та хімічного впливу на предмети праці в процесі створення продукту чи послуг виробничого характеру та переміщення предметів праці у виробничому процесі за допомогою механічних двигунів, сили людини та тварин;

3) вимірювальні прилади – дозатори, амперметри, барометри, ватметри, водоміри, компаси, вольтметри, касові апарати і ін.;

4) регулюючі прилади та пристрої – киснево-дихальні прилади, регулюючі, електричні, пневматичні та гідравлічні пристрої, пульти автоматичного управління, лінійні пристрої диспетчерського контролю та ін.;

5) лабораторне обладнання – пірометри, регулятори, калориметри, прилади для визначення вологи, лабораторні копри, мікроскопи, термостати, стабілізатори, витяжні шафи та ін.;

6) обчислювальна техніка – електронно-обчислювальні, керуючі та аналогові машини, цифрові обчислювальні машини та пристрої;

7) медичне обладнання – медичне обладнання (зуболікувальні крісла, операційні столи, ліжка з спеціальним обладнанням та ін.), спеціальне дезинфекційне та дезинсекційне обладнання, обладнання молочних кухонь та молочних станцій, станцій переливання крові та ін.;

8) комп’ютерна техніка і її комплектуючі – комп’ютери, монітори, периферійне і сітьове обладнання комп’ютера, що за вартістю за одиницю чи комплект відноситься до основних засобів;

9) інші машини та обладнання.

На субрахунку 105 ,,Транспортні засоби” з виділенням на окремі підгрупи обліковуються усі види засобів пересування, які призначені для переміщення людей і вантажів незалежно від їх вартості:

1) рухомий склад залізничного, водного, автомобільного транспорту;

2) рухомий склад повітряного транспорту (літаки, вертольоти);

3) гужовий транспорт (вози, сани та ін.);

4) виробничий транспорт (електрокари, мотоцикли, моторолери, велосипеди, візки та ін.);

5) усі види спортивного транспорту;

6) запасні частини до транспортних засобів, які за своєю вартістю за одиницю відносяться до основних засобів;

На субрахунку 106 ,,Інструменти, прилади, інвентар” обліковуються:

1) лінії електропередач, трансмісії та трубопроводи з усіма проміжними пристроями, необхідними для трансформації (перетворення) і передачі енергії та для переміщення трубопроводами рідких та газоподібних речовин до споживача;

2) інструменти – механічні та немеханічні знаряддя праці загального значення, а також прикріплені до машин предмети, які слугують для обробки металів

3) виробничий інвентар та приладдя – предмети виробничого призначення, які слугують для полегшення виробничих операцій під час роботи: робочі столи, кафедри, парти та ін.; обладнання, що сприяє охороні праці; предмети технічного значення, які не можуть бути віднесені до технічних машин;

4) господарський інвентар – предмети конторського та господарського облаштування, конторська обстановка, вішалки, гардероби, шафи різні, дивани, друкарські машини, ліжка, килими ті ін.

На субрахунку 107 ,,Робочі і продуктивні тварини” обліковуються із виділенням на окремі підгрупи:

1) робоча худоба – коні, воли, осли та інші робочі тварини;

2) продуктивна та племінна худоба – корови, бугаї, буйволи та яки, кобили, переведені на табунне утримання, кози, барани та ін.;

3) службові собаки;

4) декоративні тварини;

5) піддослідні тварини.

На субрахунку 108 ,,Багаторічні насадження” обліковуються багаторічні насадження. До них відносяться штучні багаторічні насадження незалежно від їх віку; плодово-ягідні насадження всіх видів, озеленювальні декоративні насадження на вулицях, площах, в парках, садах, у дворах житлових будинків, живі огорожі і ін.

На субрахунку 109 ,,Інші основні засоби” обліковуються з виділенням на окремі групи:

1) сценічно-постановочні засоби вартістю понад 10 гривень за одиницю (декорації, меблі і реквізити, бутафорії, театральні та національні костюми, головні убори, білизна, взуття, перуки тощо);

2) документація з типового проектування незалежно від вартості;

3) навчальні кінофільми, магнітні диски і стрічки, касети.

За дебетом субрахунків рахунку 10 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 ,,Кошти, розрахунки та інші активи” або 6 ,,Поточні зобов’язання” відображається вартість придбаних основних засобів. Одночасно робиться запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 ,,Витрати” і кредит субрахунку 401,,Фонд у необоротних активах за їх видами”

За кредитом субрахунків рахунку 10 і дебетом субрахунків 401 ,,Фонд у необоротних активах за їх видами”, 131 ,,Знос основних засобів” здійснюється запис сум вибуття основних засобів.

Для інших необоротних матеріальних активів, що не ввійшли до рахунку 10 і за якими застосовується спрощений або інший специфічний порядок обліку, призначений рахунок 11 ,,Інші необоротні матеріальні активи”, що поділяється на субрахунки:

111 ,,Музейні цінності, експонати зоопарків, виставок”;

112 ,,Бібліотечні фонди”;

113 ,,Малоцінні необоротні матеріальні активи”;

114 ,,Білизна, постільні речі, одяг та взуття”;

115 ,,Тимчасові не титульні споруди”;

116 ,,Природні ресурси”;

117 ,,Інвентарна тара”;

118 ,,Матеріали довготривалого використання для наукових цілей”;

119 ,,Необоротні матеріальні активи спеціального призначення”.

На субрахунку 111 ,,Музейні цінності, експонати зоопарків, виставок” обліковуються:

1) музейні цінності (незалежно від вартості), крім предметів мистецтва та природознавства, сировини і народного побуту та експонатів наукового, історичного і технічного значення, які обліковуються у порядку, встановленому для обліку цих цінностей у державних музеях;

2) експонати тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах незалежно від їх вартості.

На субрахунку 112 ,,Бібліотечні фонди” обліковуються бібліотечні фонди, незалежно від вартості окремих примірників книг. До бібліотечного фонду належать: наукова, художня і навчальна література, спеціальні види літератури та інші видання.

На субрахунку 113 ,,Малоцінні необоротні матеріальні активи” обліковуються малоцінні та необоротні предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік.

На субрахунку 114 ,,Білизна, постільні речі, одяг та взуття” в закладах охорони здоров’я, соціального забезпечення, освіти та інших установах обліковуються з виділенням в окремі групи:

1) білизна (сорочки, халати);

2) постільні речі (матраци, подушки, ковдри, простирадла, наволочки, покривала, мішки спальні та ін.);

3) одяг і обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальта, плащі, плаття, кофти, спідниці та ін.);

4) взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки і т. ін.);

5) спортивний одяг і взуття (костюми, черевики і т. ін).

На субрахунку 115 ,,Тимчасові не титульні споруди” обліковуються тимчасові (не титульні) споруди, пристосування і пристрої.

На субрахунку 116 ,,Природні ресурси” обліковуються мінеральні копалини, нафтові свердловини, родовища корисних копалин внутрішніх вод, смуги будівельного лісу, що згідно з чинним законодавством належать бюджетній установі.

На субрахунку 117 ,,Інвентарна тара” обліковується інвентарна тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах, чи для здійснення технологічних процесів, сховища для зберігання рідких та сипучих речовин; шафи торговельні та стелажі; інша інвентарна тара.

На субрахунку 118 ,,Матеріали довготривалого використання для наукових цілей” обліковуються матеріали, одержані зі складу в лабораторію або інші структурні підрозділи науково-дослідних інститутів, вузів для науково-дослідних робіт, які використовуються неодноразово або тривалий час, а також матеріали, що є об’єктами наукових досліджень.

На цьому субрахунку в установах культури обліковуються дорогі матеріали, одержані зі складу для реставрації і ремонту видань мистецтв, музейних цінностей та пам’яток архітектури.

На субрахунку 119 ,,Необоротні матеріальні активи спеціального призначення” обліковуються необоротні матеріальні активи, що мають специфічне призначення і обмежене застосування в окремих галузях.