2. Методика факторного анализа рентабельности издержек

Факторный анализ рентабельности издержек следует проводить по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднерациональных цен и себестоимости единицы продукции.

П_i Ц_i– С_i

Р_изд = *100 % = *100 %

С_i С_i

Для рассмотрения методики факторного анализа рентабельности отдельных видов продукции используем следующую таблицу:

Вид продук-ции	Средняя цена реализации, тыс. руб.		Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.		Рентабельность, %			Отклонение от плана, %
	план	факт	план	факт	плано- вая	услов- ная	факти- ческая	общее	в т.ч. за счет изменения
									цены	себестоимости
А Б С Д	500 600 700 750	520 610 735 780	400 500 570 587,4	450 512 556 575	25 20 22,8 27,68	30 22 28,95 32,79	15,55 19,14 32,19 35,65	-9,45 -0,86 +9,39 +7,97	+5 +2 +6,15 +5,11	-14,45 -2,86 +3,24 +2,86

По данным таблицы рассчитываем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности изделия А способом цепных подстановок.

Р_пл = ^{(Цпл – Спл)} / _Спл * 100% = ^(500-400)/₄₀₀ * 100% = 25%

Р_усл = ^{(Цф – Спл)} / _Спл * 100% = ^(520-400)/₄₀₀ * 100% = 30%

Р_ф = ^{(Цф – Сф)} / _Сф * 100% = ^(520-450)/₄₅₀ * 100% = 15,55%

∆ Р = Р_ф - Р_пл = 15,55 – 25 = -9,45

∆ Р_ц = Р_усл - Р_пл = 30 – 25 = +5

∆ Р_с = Р_ф – Р_усл = 15,55 – 30 = -14,45

Проверка: ∆ Р_ц + ∆ Р_с = ∆ Р

(+5) + (-14,45) = -9,45

План по уровню рентабельности изделия А недовыполнен в целом на 9,45% (15,55-25). За счет повышения цены он возрос на 5 % (30-25). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 14,45% (15,55-30). Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду товарной продукции.

Из таблицы видно, какие виды продукции на предприятии более доходные (С и Д), как выполнен план по уровню рентабельности, и какие факторы на это повлияли.

Необходимо также более детально изучить причины изменения среднего уровня цен и способом пропорционального деления рассчитать их влияние на уровень рентабельности. Используя следующие данные, проведем расчет по изделию А.

Факторы изменения среднереализационных цен	Изменение средней цены реализации, тыс. руб.
	А	В	С	Д
1. Качество продукции 2. Рынки сбыта 3.Повышение цен в связи с инфляцией	+45 -40 +15	-5 -3,3 +18,3	+3,75 +4,0 +27,25	+5,2 +8,3 +16,5
ВСЕГО	+20	+10	+35	+30

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение уровня

рентабельности изделия А

Фактор	Изменение цен, тыс. руб.	Изменение рентабельности, %
Качество продукции Рынки сбыта продукции Изменение цен в связи с инфляцией Всего	+45 -40 +15 +20	+11,25 -10 +3,75 5

20 – 5%

45 – х х = ^(45*5)/₂₀ = 11,25%

20 – 5%

40 – х х = ^(40*5)/₂₀ = 10 %

20 – 5%

15 – х х = ^(15*5)/₂₀ = 3,75 %

Далее нужно установить, за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции, и аналогичным образом определить их влияние на уровень рентабельности.

Такие расчеты проводятся по каждому виду товарной продукции, что позволяет более точно оценить работу хозяйствующего субъекта и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности на анализируемом предприятии.