Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В графе приводятся показатели по счету 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на вели­чину этой составляющей капитала в период между 31 декабря пре­дыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• изменения в учетной политике;

• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производит­ся внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту сче­та 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате пре­дыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного сред­ства (Дебет 01 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

• основное средство переоценивается впервые;

• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

• уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая (Дебет 84 Кредит 01 Дебет 02 Кредит 84).

В графе отражаются также показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

• чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

• дивиденды (Дебет 84 Кредит 75, 70);

• отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82);

• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей и участников организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

Итого

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф «Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по данной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II «Резервы»

При заполнении раздела необходимы данные по счетам, представленным в таблице.

Таблица3

Взаимоувязка показателей раздела «Резервы» и счетов бухгалтерского учета

Виды резервов	Балансовые счета
Резервный капитал (фонд)	82
Оценочные резервы	14, 59, 63
Резервы предстоящих расходов	96

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв — Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При его начис­лении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дебет 84 Кредит 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается:

- Дебет 91-2 Кредит 14, 63;

- использование - Дебет 14, 59 Кредит 91-1;

- использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга - Дебет 63 Кредит 91-1;

- при списании долга - Дебет 63 Кредит 62, 76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэто­му единственным источником информации об оценочных ре­зервах является Отчет об изменениях капитала. Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на ежегодную выплату вознаграждение за выслугу лет;

• на подготовительные работы в связи с сезонным характе­ром их производства;

• на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 26 (ремонт) и др.

В графах «Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа «Добавочный капитал») или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа «Резервный капитал»).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы ре­зервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы пред­стоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и ко­нечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с не­равномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.