- •Тема 1. Сущность, роль и функции контроля и ревизии в управлении экономикой
- •Виды контроля
- •Тема 2. Общегосударственный и независимый финансовый контроль
- •Независимый финансовый контроль
- •Тема 3. Организация контрольно-ревизионной работы Отличие ревизии от аудита
- •Ревизия как форма экономического контроля
- •Задачи ревизии
- •Правила проведения ревизии
- •Виды ревизии
- •Планирование ревизий и проверок
- •Предварительная подготовка ревизии
- •Тема 4. Документальный и фактический контроль
- •Тема 5: Оформление итогов ревизии и материальная ответственность работников организации виды актов ревизии и требования к оформлению рабочих документов ревизора
- •Структура и требования к оформлению ревизионых актов
- •Материальная ответственность работников организации
- •Тема 6. Контроль и ревизия денежных средств Задачи ревизии кассовых операций, источники информации, процедуры ревизии
- •Инвентаризация денежных средств в кассе
- •Ревизия кассовых операций
- •Контроль и ревизия операций по счетам в банке
- •Ревизия операций по прочим счетам в банке
- •Тема 7. Ревизия расчетов
- •Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами и Кредиторами
- •Ревизия расчетов по оплате труда
- •Ревизия расчетов по прочим операциям с работниками организации
- •Тема 8. Контроль и ревизия основных средств, нма и вложений во внеоборотные активы Цели, задачи ревизии основных средств
- •Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств
- •Ревизия поступления, перемещения и выбытия основных средств
- •Затраты на ремонт основных средств
- •Тема 9. Ревизия товарных операций Инвентаризация товарных запасов
- •Ревизия поступления товаров
- •Ревизия условий розничной торговли
- •Тема 10 Ревизия материальных ценностей, затрат, выпуска и реализации продукции
- •Проверка материальных ценностей
- •Ревизия выпуска и реализации готовой продукции
- •Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Тема 7. Ревизия расчетов
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.
При ревизии расчетных операций производится инвентаризация (выверка) расчетов с покупателями, поставщиками, с прочими дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими и расчетов с покупателями за товары, отпущенные в кредит, а также с финансовыми органами.
Ревизор организует и проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в большинстве случаев организации проводят инвентаризации расчетов с низким качеством (или вообще не проводят). Ревизор должен установить существенные изменения в дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с предыдущим годом, даты возникновения и причины образования долга, выявить предпринятые меры по взысканию долга, оценить состояние дел, переданных в суд или арбитраж.
В случае необходимости ревизор проводит сверку расчетов с дебиторами и кредиторами: составляет акты сверок расчетов с внешними контрагентами или акты сличения документов для проверки внутрихозяйственных расчетов, в том числе с подотчетными лицами и по оплате труда.
При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на:
полноту оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;
наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
полноту оприходования и принятия к учету расчетов по оказанным услугам и выполненным работам.
Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами и Кредиторами
К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, к подрядчикам организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.
В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо:
выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолженность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов;
установить ответственных лиц, выяснить причины несвоевременного погашения просроченной задолженности и проверить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности;
выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности;
установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по возврату задолженности;
среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую задолженность с четкими сроками исковой давности.
Проверяя суммы списанной дебиторской задолженности, следует обратить внимание на время возникновения оснований для списания долга (решение арбитражного суда и т. п.).
При проверке поступления товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо выяснить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
В процессе ревизии следует проверить сделки, в которых имелись случаи взаимозачетов между контрагентами, правильность определения рыночной цены товара и отражение ее в бухгалтерском учете, а также материальных ценностей, подлежащих бартерному обмену в этих сделках.
На практике нередко сделки осуществляются с контрагентами зависимыми сторонами, в том числе и с аффилированными лицами. Важно установить правильность определения рыночной цены на товары, продукцию и другие материальные ценности в процессе выполнения этих сделок, а также правильность оформления договоров по сделкам с зависимыми сторонами.
При проверке дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям», устанавливают: ведется ли учет по каждой претензии; разграничены ли обязанности между бухгалтерией и юридической службой; ведется ли журнал передачи юристу претензионных материалов и контроль за их происхождением.
При наличии расчетов за переработку давальческого сырья с контрагентами необходимо установить законность и правильность оформления договоров, наличие первичных документов, отражающих операции по давальческому сырью, а также правильность зачета в счет получения конечной продукции и калькуляции ее себестоимости.
Ревизор должен выяснить, разграничиваются ли в учете материалы, принятые в переработку на счете 10, субсчете «Материалы, переданные в переработку», и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Ревизию расчетов с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги начинают с проверки целесообразности данных сделок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверждающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС.
В случае расчетов векселями необходимо проверить правильность оформления и своевременность погашения векселей, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности по этим сделкам и возмещение из бюджета НДС при погашении векселей, соответствуют ли вычеты НДС ст. 172 п. 12 гл. 21 НК РФ.
При наличии договоров займа или кредитов при расчетах с поставщиками и подрядчиками необходимо установить законность этих сделок, своевременность начисления кредитов, правильность учета процентов по ним (особенно по просроченным кредитам), а также целевое использование займов и кредитов. В случаях займа товарно-материальных ценностей в натуральном виде необходимо проверить, осуществлялся ли возврат их в натуре. Если возврат таких займов производится денежной наличностью, то ревизор должен этот факт отразить в акте и рекомендовать эту сделку оформить как куплю-продажу (уплатить НДС и налог на прибыль).
По всем сделкам необходимо проверить полноту оприходования материальных ценностей и правильность установления цен в соответствии с договорами; сопоставить данные о количестве и стоимости по платежным документам, договорам, показателям аналитического учета, книгам складского учета, отчетам о движении продуктов и материалов.
По всем договорам необходимо определять ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах. Нужно выявлять случаи несвоевременного предъявления санкций (или полное их отсутствие), устанавливать ответственных лиц и причины бездействия.