- •Тема 1. Организационно-правовые формы организаций и их влияние на построение бухгалтерского финансового учета
- •1. Предприятие как хозяйствующий субъект
- •1.1. Организационно-правовые формы коммерческих и некоммерческих организаций
- •Коммерческие организации
- •Хозяйственные товарищества
- •Хозяйственные общества
- •Производственные кооперативы
- •Государственные и муниципальные унитарные предприятия
- •Понятие дочерних и зависимых обществ
- •Понятие филиала и представительства
- •Некоммерческие организации
- •1.2. Создание и прекращение юридического лица
- •Прекращение юридического лица осуществляется двумя способами:
- •1.3. Субъекты малого и среднего предпринимательства
- •2. Налогообложение Российской Федерации: основные понятия и взаимосвязь с бухгалтерским учетом
- •Источниками данных для налогового учета являются:
- •Расчет налоговой базы.
- •3. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, применяющих общие и специальные налоговые режимы
- •Упрощенная система налогообложения
- •Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •4. Технологические и организационные особенности производств промышленных предприятий
- •Обслуживающие производства и хозяйства
Источниками данных для налогового учета являются:
-
Первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии). В данном случае используются первичные документы бухгалтерского учета.
-
Аналитические регистры налогового учета (ведомости, журналы, книги, разработочные таблицы, в которых группируются данные из первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета). Регистры разрабатываются организацией самостоятельно и включаются в налоговую учетную политику в качестве приложения. Можно использовать регистры, рекомендованные Федеральной налоговой службой (ФНС РФ). Если бухгалтерский и налоговый учет совпадают, то в качестве регистров налогового учета организация может использовать регистры бухгалтерского учета. Если в бухгалтерских регистрах недостаточно данных для отражения налоговой базы, то можно ввести дополнительные реквизиты, формируя тем самым налоговые регистры. На основе регистров налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.
-
Расчет налоговой базы.
Понятие учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Определение учетной политики для целей налогового учета в законодательстве отсутствует, поэтому ее формирование может быть основано на принципах бухгалтерской учетной политики, но с учетом требований налогового законодательства.
3. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, применяющих общие и специальные налоговые режимы
Все организации можно разделить на две группы:
-
организации, применяющие общий режим налогообложения;
-
организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Организации, которые применяют общий режим налогообложения, уплачивают ряд налогов и сборов, основными из которых являются:
-
налог на прибыль;
-
налог на добавленную стоимость (НДС);
-
налог на имущество;
-
транспортный налог;
-
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
-
страховые взносы во внебюджетные фонды.
Данные организации ведут бухгалтерский учет в полном объеме, разрабатывают бухгалтерскую и налоговую учетную политику.
К основным специальным налоговым режимам, которые введены с 1 января 2003 года, относятся:
-
упрощенная система налогообложения;
-
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Упрощенная система налогообложения
На упрощенную систему налогообложения (УСН) могут перейти организации и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на УСН, если она удовлетворяет критериям, установленным в НК РФ. В НК РФ установлен исчерпывающий перечень организаций, которые не могут применять данный режим, например, банки, негосударственные пенсионные фонды и др.
Организации, которые перешли на УСН, уплачивают налог, исчисленный по результатам деятельности, и освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:
-
налог на прибыль;
-
налог на добавленную стоимость (НДС);
-
налог на имущество.
В качестве объекта налогообложения при УСН организации могут выбрать:
-
доходы (налоговая ставка - 6%);
-
доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%). Законодательством субъектов Российской федерации данная налоговая ставка может быть установлена в пределах от 5% до 15%. В настоящее время в Санкт-Петербурге она составляет 10%.
В настоящее время организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке и составления бухгалтерской отчетности. Однако эти организации обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет по показателям своей деятельности в Книге учета доходов и расходов.
В проекте закона «О бухгалтерском учете», рассмотренном Госдумой, предусмотрено, что в 2012 году организации, применяющие УСН, будут обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных фирм будут освобождаться от его ведения.