III. Методика проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции

Одним из видов аудиторских услуг, оказываемых аудитором или аудиторской фирмой, является проверка организации учета, выпуска и продажи готовой продукции. Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и прибыли или убытка от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

а) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

б) проверяется правильность и своевременность документального оформления отгруженной и отпущенной продукции, организации расчетов с покупателями;

в) изучается порядок учета продажи готовой продукции;

г) оценивается правильность складского учета готовой продукции;

д) проверяется правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции.

При подготовке программы необходимо рассчитать уровень существенности, то есть предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности. Используем пятый способ определения уровня существенности, который предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий. В этом случае рассчитывается среднеарифметическое значение валюты баланса на конец проверяемого периода и фактической себестоимости готовой продукции (табл. 4):

Таблица 4

Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности, руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, руб.
Прибыль от продаж	-	5	-
Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг	197121652	2	3942433,04
Валюта баланса	139795834	2	2795916,68
Собственный капитал	-	10	-
Фактическая себесто­имость готовой продукции	198575776	2	3971515,52

Далее определяется единый уровень существенности, который аудитор может использовать в своей работе. Для этого анализируются числовые значения, записанные в графе 4 табл. 4 и на их основе рассчитывается средняя величина:

1. среднеарифметическое значение уровня существенности:

(3942433,04 + 2795916,68 + 3971515,52) : 3 = 3569955,08

2. отклонение наименьшего значения от среднего:

(3569955,08 – 2795916,68) : 3569955,08 · 100% = 22%

3. отклонение наибольшего значения от среднего:

(3971515,52 – 3569955,08) : 3569955,08 · 100% = 11,2%

Так как наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить его, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое будет равно:

(3942433,04 + 3971515,52) : 2 = 3956974

Условно предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на 3956974 рублей, то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом, то есть допустимая ошибка будет составлять 1978487 рублей. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в валюте баланса (табл. 5):

Таблица 5

Определение уровня существенности готовой продукции в соответствии с ее удельным весом в валюте баланса

Статья	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
Готовая продукция	8079746	6%	118709
Валюта баланса	139795834	100%	1978487

Таким образом, уровень существенности по готовой продукции равен:

(1978487·6%)=118709

Таблица 6

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Результат проверки	Символ	Выводы и решения аудитора
1. Обоснование цен и сроков продажи продук­ции по договорам	Опрос и про­верка докумен­тации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовле­творительный
2. Отражение в учете мо­рально устаревшей, испор­ченной при хранении готовой продукции	Проверка до­кументации и опрос матери­ально-ответст­венных лиц	Не регулярно	У1	Несвоевременное отражение мора­льно-устаревшей продукции
3. Проверка соответст­вия оценки готовой продукции методу, установленному учетной политикой организации	Проверка документации	Не проводится	У1	Возможны заде­ржки реализации продукции
4. Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур	Опрос, доку­ментальная проверка	Ежемесячно	У3	Контроль удовле­творительный
5. Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные доку­менты сдаются в бухгалтерию часто на 2-3 дня позже	У2	Возможно иска­жение периоди­ческой отчетнос­ти из-за отсутствия данных
6. Ведение аналитичес­кого учета готовой про­дукции по местам хране­ния и отдельным видам готовой продукции	Проверка документации	Данные учета отраслевым требованиям	У3	Контроль удовле­творительный
7. Проведение инвента­ризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации	Проводится только по сос­тоянию на 01.11.	У2	Слабый контроль. Выборочная инвентаризация
8. Проведение инвента­ризации расчетов с дебиторами	Опрос, доку­ментальная проверка	Проводится раз в год во время сплошной инвентаризации	У3	Контроль удовле­творительный
9. Проверка сроков воз­никновения задолженности	Опрос, доку­ментальная проверка	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны про­пуски сроков исковой давности
10. Проверка соответ­ствия записей аналити­ческого и синтетичес­кого учета продажи	Опрос, выпол­нение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выбо­рочную проверку
11. Проверка инструк­ции по проведению инвен­таризации на складе готовой продукции	Документальная проверка	Нет	У1	Не корректно составлена инструкция

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается система внутреннего контроля с помощью тестовых процедур, разработанных на основании положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результаты аудиторских процедур, проводимых для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля, приведены в таблице 6. Символы, приведенные в таблице 7, показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета:

У₁ – низкий;

У₂ – ниже среднего;

У₃ – средний;

У₄ – высокий.

На основании результатов оценки теста проверки состояния системы внутреннего контроля бухгалтерского учета, выпуска и продажи готовой продукции формируются план и программа проверки, при составлении которых в ходе исследования руководствуются Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и федеральным стандартом «Планирование аудита». Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции приведена в таблице 7.

Таблица 7

Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции

Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1. Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учет­ной политики, соответствую­щих положениям по бухгалтерскому учету
2. Проверка наличия и правиль­ности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу
3. Контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продук­ции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентари­зация, контроль документов
4. Проверка правильности орга­низации учета выпуска и прода­жи готовой продукции, списания себестоимости проданной про­дукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости №№ 5,7, 10, 11, 12,13,14,15,16,16а, журналы-ордера №6,8,9,10,10/1,11,15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5. Проверка правильности офор­мления отгрузочных докумен­тов и их отражение в учете	Счета-фактуры, наклад­ные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
6. Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
7. Проверка правильности веде­ния аналитического учета гото­вой продукции по местам хранения	Карточки складского учета, приемо-сдаточные накладные	Проверка документации по отраслевым признакам и стандартам
8. Проверка правильности форми­рования показателей выручки от продажи, себестоимости продан­ной продукции, прибыли (убыт­ка) от продажи	Главная книга, форма № 2	Пересчет, проверка учетных записей
9. Проверка правильности составления документации по проведению инвентаризации на складе готовой продукции	Приказ «О проведении инвентаризации», инструк­ции по проведению ин­вентаризации готовой продукции на складе	Проверка документации

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности отчетности и для сбора аудиторских доказательств проводятся различные аудиторские процедуры, перечень которых регламентирован Правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры» (табл. 8). Эти процедуры позволят обнаружить нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли в той или иной степени повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таблица 8

Аудиторские процедуры выпуска и продажи готовой продукции, применяемые в ходе аудита

Процедура	Средство	Цель применения
1. Инвентаризация	Инвентаризационная опись готовой продукции, отчет о движении готовой продукции	Подтверждение реальности остатков готовой продук­ции на складе, отгруженной продукции
2. Контроль от пер­вичных документов до регистров учета	Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы-ордера № 1,2, 6, 8, 9,10, 10/1,12, 15, ведомости № 1, 2, 5, 7,10,10а,11,12, 15, 16, Главная книга	Проверка операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
3. Проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов	Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, кассо­вые отчеты, карточки складского учета	Подтверждение достовер­ности, законности и эконо­мической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции)
4. Подготовка товарного баланса (по видам продукции)	Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, счета-фактуры	Проверка правильности определения сумм отгру­женной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении