5. Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия.

Контроль- важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:

3. государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием бюджетных средств;

4. ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

5. внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно в организациях ( ревизионная комиссия, службы внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и т.д..)

6. аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги.

Классификация контроля.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на:

1. Государственный

2. Ведомственный

3. Вневедомственный

В зависимости от объекта – внутренний и внешний.

В зависимости от организации осуществления – на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит).

При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата РФ, Департамент государственного финансового аудита и бухгалтерского учета МФ РФ. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют и другие государственные органы: Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральная служба финансового-бюджетного надзора.

Объекты государственного финансового контроля:

1. Государственные органы и структуры;

2. Промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием;

3. Предприятия и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии;

4. Предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов.

Основная задача государственного финансового контроля - проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; эффективности и экономности расходования государственных средств.

Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов является внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечение политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной деятельности. Функции внутреннего контроля возложены на предприятиях на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию) и на специализированные контрольные подразделения – отделы внутреннего аудита.

Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

Внешний аудит осуществляется независимой аудиторской фирмой на основании договора с проверяемым предприятием или с учредителями этого предприятия.

Аудит зачастую осуществляют с ревизией. Аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Рассмотрим в чем же отличия. Ранее ревизор приходил на предприятие с целью выявления хищений, сбора компроментирующей информации, определение виновников и т.п. Аудит же ставит своей целью не наказание, а помощь в видении финансово-хозяйственной деятельности, причем свои советы и замечания высказывает в корректной форме. Выводы аудитора носят рекомендательный характер. Ревизия неожиданна, аудит спланирован. Таким образом, основное отличие аудита от ревизии в том, что ревизия строилась на недоверии к проверяемому, а аудит на партнерских взаимоотношениях. Аудит в большей степени не проверка, а консультирование. Иногда так же аудит отождествляют с судебно-бухгалтерской экспертизой. Это неверно. Однако у них есть много общего:

• стремление добиться истины.

• Формирование в конце проверки заключения эксперта – бухгалтера

• Привлечение к выполнению экспертизы высококвалифицированных специалистов, на объективные выводы которых можно положиться.

• Применение принципа конфиденциальности.

Проведем сравнение ревизии и аудита ( табл.1).

Сравнение ревизии и аудита

Отличительные признаки	Аудит	Ревизия
Сравнение целей при аудите	Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как ее неотъемлемого элемента	Выявление, локализация и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий и профилактика)
Правовая основа аудита	Гражданское право:на основе хозяйственных договоров	Административное право: на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов
Объективные условия аудита	Все то, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние	Все то, что нарушает действующее законодательство и учетную политику организации (государства)
Управленческие принципы	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные, в порядке административного назначения и принуждения
Принцип оплаты услуг в аудите	Платит клиент или с его согласия орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения	Платит вышестоящее звено или государственный орган
Практические задачи	Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов, укреплению платежеспособности	Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактики злоупотреблений
Достаточность	Принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов	Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а так же размера ущерба
Результаты	Аудиторское заключение и рекомендации для клиента	Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения

Иногда так же аудит отождествляют с судебно-бухгалтерской экспертизой. Это неверно. Однако у них есть много общего:

• стремление добиться истины.

• Формирование в конце проверки заключения эксперта – бухгалтера

• Привлечение к выполнению экспертизы высококвалифицированных специалистов, на объективные выводы которых можно положиться.

• Применение принципа конфиденциальности.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы в следующем:

У них разные цели

у аудитора- постановка точного диагноза финансового состояния предприятия и определение рекомендаций как это состояние улучшить. Аудитор работает с документами, добровольно предоставленными предприятием.

У эксперта- назначается органами предварительного следствия при рассмотрении уголовных и гражданских дел. Эксперт работает с изъятыми документами.

Иногда аудитора могут приглашать для судебно-бухгалтерской экспертизы, как специалиста, обладающего требуемой квалификацией, а так же привлекать особенно при рассмотрении гражданских дел, связанных с имущественными спорами, наследованием, банкротством, опекой. Возможно использование знаний аудиторов налоговой полицией.