1.2. Организационно-технические аспекты учетной политики.

Структура бухгалтерской службы фирмы и принципы органи­зации ее работы. Согласно Федеральному закону «О бухгалтер­ском учете» руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:

-учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

-ввести в штат должность бухгалтера;

-передать на договор­ных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Таким образом, не ис­ключена ситуация, когда какая-либо самостоятельная финансовая служба отсутствует вообще, а все решения финансового характера руководителем принимаются самостоятельно. Очевидно, что при­нятие того или иного варианта финансовой службы вообще и бухгалтерской, в частности, существенно сказываются на финансовых результатах деятельности фирмы.

Рабочий план счетов. Под планом счетов бухгалтерского учета (Chart of Accounts) понимается перечень взаимоувязанных в системе двойной записи синтетических счетов, обеспечивающий систематизированную группировку сведений о всех квантифицируемых текущих операциях хозяйствующего субъекта. В большинстве стран состав плана счетов в централизованном порядке не регули­руется; в некоторых странах су­ществуют унифицированные планы счетов, рекомендованные регу­ляторами бухгалтерского учета к применению. Так, в ст. 5 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете» указано, что планы сче­тов бухгалтерского учета и инструкции по их применению разрабатываются и утверждаются органами, которым федеральным законами предоставлено право регулирования учета, и являются обязательными для применения для всех организаций на террито­рии Российской Федерации.

Для удобства работы с типовым планом балансовые счета группируются в разделы по укрупненным объектам учета. В на­стоящее время выделено 8 разделов: внеоборотные активы, произ­водственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые ре­зультаты. Подобная группировка не только повышает обозримость счетов, но и в значительной степени определяет методологию уче­та, задает структуру для отражения хозяйственных операций, объ­ясняет логику основных отчетных форм.

Форма бухгалтерского учета. Компания может самостоятельно выбрать форму бухгалтерского учета, представляющую собой сово­купность взаимосвязанных регистров, обеспечивающих трансфор­мацию данных из первичных документов в результатные (отчет­ность), а также порядок и способы регистрации в них учетных данных.

Внутренняя отчетность. Состав и укрупненная структура пуб­личной отчетности регламентируются бухгалтерскими регулятива­ми. Знание учетной политики в целом и путей ее реализации для конкретной фирмы необходимо прежде всего для адекватного понимания публичной отчетности, на основании которо­го лица, заинтересованные в деятельности фирмы.

2. Система налогообложения предприятия.

Один из ключевых разделов работы финансового менеджера связан с управлением налогами как одной из существенных разно­видностей расходов фирмы. Налоги представляют собой обязатель­ные платежи, взимаемые государством с физических и юридиче­ских лиц. Более строгое определение можно видеть в ст. 8 Налого­вого кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индиви­дуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств, в целях финансового обеспечения деятель­ности государства и муниципальных образований».

Виды налогов. Налоговым кодексом РФ установлена следую­щая система налогообложения:

федеральные налоги и сборы (акцизы, НДС, налог на при­быль, налог на доходы от капитала, взносы в государственные со­циальные внебюджетные фонды и др.);

региональные налоги и сборы (налог на имущество организа­ций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный на­лог, налог с продаж и др.)

местные налоги и сборы (земельный налог, налог на рекла­му, местные лицензионные сборы и др.)

Существуют и другие классификации налогов. Одна из них — подразделение налогов на прямые и косвенные. Прямой налог взимается непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, который является его оконча­тельным плательщиком (например, налог на прибыль, налог на имущество и др.). Косвенный налог — налог, включаемый в цену товара или услуги, т. е. его плательщиком выступает потребитель товара (например, акцизы, НДС, налог с оборота и др.).

Элементы налога. Налогоплательщик обязан платить лишь за­конно установленные налоги. Это означает, что в отношении каж­дого налога должны быть определены, во-первых, налогоплатель­щик и, во-вторых, все элементы налогообложения. К последним, согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ, относятся объект налого­обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реали­зации товаров (работ, услуг), имущество, доход, прибыль или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возника­ет, согласно законодательству, обязанность по уплате налога.

Налоговый период — это период, по окончании которого опре­деляется налоговая база и исчисляется сумма подлежащего уплате налога. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Основной налоговый период — это финансовый год (на­помним: в России он совпадает с календарным годом).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых на­числений на единицу измерения налоговой базы. Виды налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Существуют ставки: равные (для каждого налогоплательщика устанавливается единая сумма налога), твердые (устанавливается единая сумма на­лога на каждую единицу налоговой базы), процентные (сумма на­лога определяется в процентах от размера налоговой базы). Воз­можен смешанный метод, т. е. применение нескольких видов ста­вок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида (на­пример, варьирование ставки налога на доходы физических лиц в зависимости от величины дохода).

В отношении отдельных категорий налогоплательщиков зако­нодательством предусматриваются налоговые льготы, т. е. возмож­ность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем разме­ре. Выделяют следующие налоговые льготы:

-изъятия (из-под налогообложения выводятся отдельные предметы или объекты об­ложения);

- скидки, или вычеты (сокращение налоговой базы);

- налоговые кредиты (уменьшение налоговой ставки или налого­вого оклада);

-освобождение от уплаты налога (налоговые кани­кулы, налоговая амнистия).

Все налогоплательщики должны быть поставлены на учет в на­логовом органе в течение 10 дней с момента государственной ре­гистрации (ст. 83 Налогового кодекса РФ).

для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров. Согласно Нало­говому кодексу РФ система амортизационных отчислений имеет оп­ределенные ограничения, т.е. она не может быть абсолютно произ­вольной, тогда как бухгалтерскими регулятивами предусматриваются схемы амортизации, не вписывающиеся в Кодекс. Упомянутым двум группам лиц, по-своему заинтересованным в работе фирмы, должна предоставляться и разная отчетность, составленная по предписанным ими правилам. С введением Налогового кодекса РФ началось действительное размежевание финансового и налогового учетов. Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ под налоговым учетом понимается «систе­ма обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодек­сом». Цель налогового учета — формирование «полной и досто­верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение ин­формацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчис­ления и уплаты в бюджет налога».

В Налоговом кодексе РФ детально прописаны порядок опреде­ления сумм разных видов доходов и расходов, оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, оценки аморти­зируемого имущества и др.

Основная проблема в связи с введением Налогового кодекса РФ — увязка требований бухгалтерского и налогового законода­тельства. Дело в том, что фактически налоговый учет ведется в интересах государственных органов, а бухгалтерский — в интере­сах собственников. Поскольку специфика бизнеса в России такова, что полноценный класс собственников еще не сформировался, на практике все же ощущается доминанта налогового законодательст­ва над бухгалтерским. В настоящее время разрабатываются бухгалтерские регулятивы, предусматривающие построение аналитических разрезов в инфор­мационной базе двойной бухгалтерии, позволяющих исчислять на­логовые базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.