- •Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности План лекции:
- •2.1 Государственное регулирование аудиторской деятельности
- •Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.1.1 Роль и функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
- •2.1.2 Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе: функции и состав, рабочий орган Совета
- •2.1.3 Саморегулируемая организация аудиторов (сро): функции, права и обязанности. Государственный контроль за деятельностью сро.
- •Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов
- •1) Квалификационный аттестат аудитора;
- •Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций
- •Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов
- •2.2 Аудитор. Аудиторская организация
- •2.3 Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
- •2.4 Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки
- •2.5 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций
- •2.6 Аудиторская тайна
- •2.7 Подготовка и аттестация аудиторов
- •2.7.1 Квалификационный аттестат аудитора
- •2.7.2 Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
- •2.8 Аудиторские стандарты
- •Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
- •2.9 Этика аудитора
Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
№ федерального правила (стандарта) |
Наименование |
Краткое содержание |
1 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
2 |
Документирование аудита |
Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
|
3 |
Планирование аудита |
Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита |
4 |
Существенность в аудите |
Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений |
5 |
Аудиторские доказательства |
Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств |
6 |
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, модифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным |
7 |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
Введение, требования по обеспечению качества аудита, требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки, приложение. |
7 |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором): а) профессиональные требования; б) профессиональная компетентность; в) поручение заданий: г) контрольные полномочия; д) консультирование; е) работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги; ж) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества |
8 |
Понимание деятельности аудиторского лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Стандарт включает содержание двух ранее принятых стандартов: № 8 и № 15. В стандарте установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Приведены процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица. Рассмотрена оценка существенного искажения информации, сообщение информации,полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника. Приведена информации о документации |
9 |
Связанные стороны |
Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, операции со связанными сторонами, проверка выявленных операций со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение |
10 |
События после отчетной даты |
Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг |
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого .ища, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты |
12 |
Согласование условий проведения аудита |
Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение. Пример письма о проведении аудита |
13 |
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
Введение, ошибки и недобросовестные действия, ответственность и редста-внтелей собственника и руководства аудируемого .ища, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание. Приложение № 1. Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий: 1) факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: |
|
|
5) модификация характера, временных рамок и объема процедур; 6) особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 7) меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 8) меры по поиску искажений, возникающих в результате присвоения активов. Приложение № 3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку |
14 |
Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
Введение, ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ, рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудируемым лицом, процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ, сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов РФ, отказ от аудиторского задания. Приложение. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ |
15 |
Понимание деятельности аудируемого лица |
Утратило силу на основании постановления. Правительства РФ от 19.11.2008 № 863 |
16 |
Аудиторская выборка |
Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, статистический и нестатнстический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности. Приложением 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля. Приложение № 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу. Приложение № 3. Характеристика методов отбора совокупности |
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица |
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты |
33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Приложение 2. Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочного положительного мнения. Приложение 3. Примеры заключений но результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочного положительным |
34 |
Контроль качества услуг в аудиторских организациях |
Введение, обязанности руководства аудиторской организации но обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией, этические требования, принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества, кадровая работа, выполнение задания, мониторинг, документирование |
Из приведенных 34 стандартов отменен один стандарт №15 (он объединен со стандартом № 8). Таким образом, в настоящее время действует 33 федеральных стандарта. Ведется работа по внесению поправок в действующие стандарты и разработке новых федеральных стандартов.
Разработанные федеральные стандарты аудита сыграли значительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Совет но аудиторской деятельности в соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следующими правилами (стандартами) аудиторской— использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
— увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих и прочих аудиторских услуг.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций могут включать следующие блоки:
1) структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
2) расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных стандартов;
3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4) организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.
Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов СРО аудиторов. Они могут быть классифицированы по следующим группам:
— ответственность аудиторов;
— планирование аудита;
— изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
— получение аудиторских доказательств;
— использование работы третьих лиц;
— порядок формирования выводов и заключений в аудите;
— специализированные внутренние стандарты.
К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов. Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.
Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют прочие и сопутствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.
Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
— целесообразности — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
— преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
— полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
— единства терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Разработка и внедрение внутренних стандартов — трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в стандарте «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций» (применяется до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80)).
Внутренние стандарты — часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатывают СРО аудиторов, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.
В основном СРО аудиторов разрабатывают внутренние стандарты, дополняющие содержание федеральных стандартов в части их конкретизации (приводят необходимые формы документов, таблиц и др.). Такие стандарты предназначены для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, входящих в соответствующую СРО.
Внутренние стандарты (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы.
Применение внутренних стандартов аудиторских организаций способствует:
— соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
— уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
— использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
— увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих и прочих аудиторских услуг.
Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций могут включать следующие блоки:
1) структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
2) расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных стандартов;
3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4) организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.
Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов СРО аудиторов. Они могут быть классифицированы по следующим группам:
— ответственность аудиторов;
— планирование аудита;
— изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
— получение аудиторских доказательств;
— использование работы третьих лиц;
— порядок формирования выводов и заключений в аудите;
— специализированные внутренние стандарты.
К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.
Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.
Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют прочие и сопутствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.
Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
— целесообразности — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
— преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
— полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
— единства терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.
Разработка и внедрение внутренних стандартов — трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в стандарте «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций» (применяется до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80)).
Внутренние стандарты — часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.