Глава 2. Порядок определения таможенНой стоимости в особых случаях

2.1. Определение таможенной стоимости при смене режима

Согласно п. 1 ст. 13 Закона РФ «О таможенном тарифе» регламентирует порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ при первом помещении таких товаров под таможенный режим. При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров признается таможенная стоимость, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при первом после фактического пересечения таможенной границы РФ помещении товаров под таможенный режим, если иное не установлено таможенным законодательством РФ.

Иные правила таможенной оценки предусмотрены ТК РФ в отношении товаров, пришедших в негодность, испорченных или поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе.

Таможенный склад - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 215 ТК РФ).

В соответствии со статьей 221 ТК РФ товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. При выпуске для свободного обращения таможенная стоимость указанных товаров и (или) их количество определяются на день выпуска для свободного обращения (статья 222 Кодекса). Приведенные нормы ТК РФ основаны на положениях Киотской конвенции⁵ и корреспондируют норме статьи 105 ТК РФ о том, что товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их нахождения под таможенной процедурой временного хранения, подлежат помещению под таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. Смысл и целесообразность рассмотренных положений заключаются в том, что, поскольку в силу чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств товары будут введены в оборот на территории РФ уже в негодном, испорченном состоянии, взимание таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров в таком же размере, как и в отношении товаров не поврежденных, не соответствовало бы принципам разумного и справедливого налогообложения.

Для реализации рассмотренных выше положений ТК РФ относительно порядка декларирования и определения таможенной стоимости товаров, состояние которых изменилось во время их нахождения на таможенном складе, должны выполняться следующие условия:

- товары приведены в негодность, испорчены или повреждены в период их хранения на таможенном складе.

Исходя из буквального смысла положений статей 221, 222 ТК РФ, они не распространяются на товары, выпущенные в соответствии с таможенным режимом таможенного склада без фактического помещения их на таможенный склад (согласно п. 4 ст. 217 ТК РФ это возможно с письменного разрешения таможенного органа при помещении под таможенный режим таможенного склада товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при условии обеспечения уплаты таможенных платежей);

- причиной изменения состояния товаров явились авария или действие непреодолимой силы.

Понятие «авария» в частности, могут быть признаны случайные обстоятельства, повлекшие негодность, порчу или повреждение товаров.

Под непреодолимой силой понимается чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (ст. ст. 202, 401 ГК РФ). Как правило, к таким обстоятельствам относятся природные и общественные события (стихийные бедствия, войны и т.п.).

На момент таможенной оценки товаров указанные выше обстоятельства должны быть установлены, признаны таможенным органом и должным образом подтверждены декларантом. В ходе таможенной оценки товаров уменьшение их таможенной стоимости (в конкретном стоимостном выражении) должно быть определено и подтверждено документально.