3.3. Методика аудиторской проверки

ООО «Рассвет и К» было зарегистрировано 17 декабря 2001 года Администрацией Центрального района г. Курска с уставным капиталом 250 000 рублей. Учредителем является один человек.

Данное предприятие находится по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, 93.

Основная деятельность осуществляется в сфере строительного бизнеса. Дополнительные услуги – посреднические услуги. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет 64 человека.

Администрация - генеральный директор и зам. директора (осуществляют общее руководство предприятием).

Отдел кадров отвечает за подбор персонала, коммерческий отдел – за привлечение новых клиентов и предоставление им качественных услуг в сфере отдыха, в административно-хозяйственном отделе работают завхоз, водители, администраторы, начальники отделов.

В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер и два сотрудника, еще один сотрудник выполняет функции кассира.

Главный бухгалтер начисляет налоги (кроме ЕСН), формирует главную книгу, бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, проводит операции по расчетному счету с применением системы Клиент-Банк. Все работы автоматизированы с помощью программы 1С версия 7.7.

Бухгалтер № 1 ведет учет реализации услуг, журнал-ордер № 1, учет подотчетных сумм, осуществляет учет заработной платы, ЕСН, а также прочие расчеты с персоналом. Работник имеет специальное образование, но опыт работы 1 год. Все работы автоматизированы.

Бухгалтер № 2 ведет учет ОС, материалов. Специального образования не имеет, но опыт работы 15 лет. Рабочее место автоматизировано.

Для оценки эффективности систем бухгалтерского учета (БУ) и внутреннего контроля (СВК) разработаем опросный лист.

Таблица 16

Опросный лист

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС	Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
Определены ли сроки проведения инвентаризации ОС в приказе об учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации	Определены, проводится только в конце года	Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС	Выборочно по первичным документам	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов	Не всегда	Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
Имеется ли приказ о создании постоянно действующей ревизионной комиссии	Постоянно действующей ревизионной комиссии нет	Риск контроля высокий
Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду ОС	Нет
Анализируется ли правильность начисления амортизации для целей налогообложения и правильность исчисления налога на имущество	Не всегда	Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущество и начисления амортизации
Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС	Да	Обосновано применение установленного критерия
Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС	Да	Риск минимален
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС	Да	Вероятность ошибок в корреспонденции счетов минимальна
Разработаны ли и соблюдаются ли график документооборота по учету движения ОС	Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
Используются ли унифицированные формы первичных документов	Да	Документы соответствуют предъявленным требованиям
Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета	Аналитический учет ведется по объектам ОС	Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС	Только в конце года	Велика вероятность искажения периодической отчетности

На основе данного опросного листа можно сделать вывод, что СБУ и СВК очень низки, а это сказывается на аудиторском риске.

Определим уровень существенности и аудиторский риск.

Данные для расчета уровня существенности представлены в таблице 17.

Таблица 17

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого объекта	Доля (%)	Значение, применяемое при нахождении уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	199	5	9,95
Валовой объем реализации без НДС	13600	2	272
Валюта баланса	4843	2	96,86
Капитал и резервы	522	10	52,2
Общие затраты предприятия	7667	2	153,34

1. Рассчитаем среднеарифметическое значение уровня существенности

(9,95 + 272 + 96,86 + 52,2 + 153,34) : 5 = 584,35 : 5 = 116,87 тыс. руб.

2) Рассчитаем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего (116,87 – 9,95) : 116,87 х 100% = 91,48%

3) Рассчитаем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего (272 – 116,87) : 116,87 х 100% = 132,74%

4) Исключим из расчета показатели, отклонение которых от среднего больше 65%.

5) Рассчитаем новое среднее значение (96,86 + 52,2 + 153,34) : 3 = 302,4 : 3 = 100,8 тыс. руб. Округлим до 105 тыс. руб., т.к. это не превысит 5%.

Уровень существенности 105 тыс. руб.

Для расчета аудиторского риска используем следующую формулу

АР = НР х РСК х РН, (29)

где

АР – аудиторский риск

НР – неотъемлемый риск

РСК – риск средств контроля

РН – риск необнаружения.

Неотъемлемый риск характеризует качество работы бухгалтерии. Установим его на уровне 0,65.

Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита. При отсутствии такой службы (что и выяснилось после проведения опроса) значение риска средств контроля равно 1.

Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы. Установим его на значении 0,07.

Общий аудиторский риск АР = 0,65 х 1 х 0,07 = 0,0455.

Общий аудиторский риск равен 4,55%. Приемлемый уровень аудиторского риска при проверке данного предприятия должен быть не более 5%. Так как расчетное значение ниже планируемого, то план можно считать приемлемым.

Составим план аудита основных средств (таблица 18).

Таблица 18

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация		ООО СП "Лесные дали"
Период аудита		С 01.01.2005 по 31.12.05
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Сушкова Л.А.
Состав аудиторской группы Сушкова Л.А., Панина Т.В.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Сушкова Л.А.
2	Аудит движения основных средств	В течение года	Панина Т.В.
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Сушкова Л.А.
Руководитель аудиторской организации Лоскутова О.Е
Руководитель аудиторской группы Сушкова Л.А.

Составим программу аудита основных средств (Приложение 1).