1.4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Эти правила следующие.

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (4).

2 Сквозная задача

Задание №1

По данным об остатках хозяйственных средств и их источников по состоянию на 01.12.2009 года составить баланс предприятия на 01.01.2010 года по типовой форме баланса. Исходные данные приведены в табл.1.

Таблица 1 – Исходные данные

№ п/п	Виды средств и их источники	Ед. измерения, руб.
1	Уставный капитал	7 250
2	Расчетный счет	525
3	Нераспределенная прибыль	5 500
4	Износ основных средств	5 205
5	Первоначальная стоимость основных средств	12 500
6	Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	2 200
7	Задолженность по расчетам с бюджетом	3 450
8	Незавершенное производство	8 256
9	Задолженность по расчетам с поставщиками	-
10	Прочие дебиторы	5 824
11	Задолженности по расчетам по социальному обеспечению	4 500
12	Материалы	10 000
13	Прочие кредиторы	3 250
14	Задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда	5 750

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.

Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

Третий раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».

Баланс строительного предприятия представлен в приложении.

Бухгалтерский баланс - метод статического обобщения бухгалтерских данных об объектах наблюдения, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

Задание №2

Составить журнал хозяйственных операций строительного предприятия за декабрь 2009 года, используя перечень хозяйственных операций за месяц (табл.2), а также «План счетов бухгалтерского учета» и «Основные бухгалтерские проводки по синтетическим счетам».

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По объему содержания операций:

• синтетические – записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. Главная книга и большинство журналов – ордеров;

• аналитические - записи по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций за декабрь 2009г.

№	Хозяйственные операции	Кор. счета		Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	На расчетный счет поступила предоплата от заказчика	51	62	54 000
2	Получено с расчетного счета по чеку в кассу для выплаты заработной платы	50	51	5 750
3 3а 3б	Перечислено с расчетного счета -задолженность в фонды соцобеспечения -задолженность в бюджет	69 68	51 51	4 500 3 450
4	Погашена с расчетного счета кредиторская задолженность	76	51	3 250
5	Из кассы выдана задолженность по заработ­ной плате за ноябрь	70	50	5 750
6	С расчетного счета погашена задолженность поставщикам	60	51	-
7	С расчетного счета перечислена поставщику предоплата за материалы	60	51	11 800
8 8а 8б	Полученные материалы от поставщика с учетом НДС Получены материалы от поставщика на сумму, включая НДС 18%	10 19	60 60	10 000 1 800
9	Начислена заработная плата работникам за декабрь	20	70	12 000
10	Произведены начисления на заработную плату за декабрь в фонды соц. Обеспечения	20	69	4 800
11	Из зарплаты удержан налог на доходы физ. Лиц	70	68	1 500
12	Списаны материалы, израсходованные в основное производство	20	10	18 000
13	Списан на расчеты с бюджетом НДС по полу­ченным и оплаченным материалам	68	19	1 800
14	Начислен износ по основным средствам	20	02	800
15 15а 15б	Сданы заказчику выполненные работы (в том числе НДС 18%)	62 90	90 68	56 640 8 640
16	Списана фактическая себестоимость выполненных работ	90	20	40 000
17	Списан результат от сдачи законченных работ	90	99	8 000

Задание №3

По исходным данным задания №1 (табл.1) открыть синтетические счета (схемы счетов).

По журналу хозяйственных операций (табл.2) записать операции на схемы синтетических счетов.

Подсчитать обороты и вывести остатки по счетам.

Счета - способ группировки, контроля, учета и обобщения движения средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о хозяйственной и иной деятельности организации.

В связи с двухсторонним характером экономических связей между объектами бухгалтерского учета в процессе их системного кругооборота и обусловленных им хозяйственных операций счета бухгалтерского учета имеют двухстороннюю форму. Левая сторона счета называется дебетом, правая - кредитом. Счета, данные которых отражаются в балансе, называются балансовыми. Записи на счетах бухгалтерского учета начинаются с отражения остатков (сальдо). Сальдо бывает начальным (записывается по счетам на начало отчетного периода - обычно месяца) и конечным (выводится с учетом начального сальдо и итогов операций по дебету и кредиту на конец отчетного периода). Сальдо записывается на ту же сторону счета, на которой оно отражается в бухгалтерском балансе, то есть средства (актив баланса) - по дебету, обязательства (источники) (пассив баланса) - по кредиту.

Таким образом, счета бухгалтерского учета делятся на активные, предназначенные для учета средств, и пассивные - для учета обязательств и источников возникновения хозяйственных средств. Операции, означающие увеличение объекта учета, записываются на сторону счета, где учитывается начальное сальдо, а его уменьшение - на противоположную сторону. В активных счета бухгалтерского учета - запись по дебету означает увеличение, по кредиту - уменьшение, а в пассивных - наоборот: запись по кредиту - увеличение, по дебету - уменьшение. Итоги записей хозяйственной операций за отчетный период (без учета сальдо) называются оборотами по счетам. Они бывают дебетовыми и кредитовыми. Конечное сальдо активных счетов выводится путем прибавления к начальному сальдо суммы дебетового оборота и вычитания суммы кредитового оборота, сальдо пассивных счетов - путем прибавления к начальному сальдо суммы кредитового оборота и вычитания суммы дебетового оборота.

Отражение хозяйственной операций на счете бухгалтерского учета производится по принципу двойной записи, в соответствии с которым одна и та же операция записывается в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций по принципу двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета - корреспондирующими счетами. Помимо активных и пассивных существуют активно-пассивные счета, которые могут иметь сальдо как дебетовое, так и кредитовое или одновременно и дебетовое, и кредитовое.

Основные средства

01

Д	К
Сн = 12 500
Од = 0	Ок = 0
Ск = 12 500

Амортизация основных средств

02

Д	К
	Сн = 5 205
	14) 800
Од = 0	Ок = 800
	Ск = 6 005

Материалы

10

Д	К
Сн = 10 000
8а) 10 000
	12) 18 000
Од = 10 000	Ок = 18 000
Ск = 2 000

НДС по приобретенным ценностям

19

Д	К
8б) 1 800	13) 1 800
Од = 1 800	Ок = 1 800
Ск = 0

Основное производство

20

Д	К
Сн = 8 256
9) 12 000
10) 4 800
12) 18 000
14) 800
	16) 40 000
Од = 35 600	Ок = 40 000
Ск = 3 856

Касса

50

Д	К
2) 5 750
	5) 5 750
Од = 5 750	Ок = 5 750
Ск = 0

Расчетный счет

51

Д	К
Сн = 525
1) 54 000
	2) 5 750
	3а) 4 500
	3б) 3 450
	4) 3 250
	7) 11 800
Од = 54 000	Ок = 28 750
Ск = 25 775

Расчеты с поставщиками

60

Д	К
7) 11 800	8а) 10 000
	8б) 1 800
Од = 11 800	Ок = 11 800
	Ск = 0

Расчеты с покупателями

62

Д	К
	Сн = 2 200
	1) 54 000
15а) 56 640
Од = 56 640	Ок = 54 000
Ск = 440

Расчеты с бюджетом

68

Д	К
	Сн = 3 450
3б) 3 450	11) 1 500
13) 1 800	15б) 8 640
Од = 5 250	Ок = 10 140
	Ск = 8 340

Расчеты с внебюджетными фондами

69

Д	К
	Сн = 4 500
3а) 4 500	10) 4 800
Од = 4 500	Ок = 4 800
	Ск = 4 800

Расчеты с персоналом по заработной плате

70

Д	К
	Сн = 5 750
5) 5 750	9) 12 000
11) 1 500
Од = 7 250	Ок = 12 000
	Ск = 10 500

Прочие дебиторы

76

Д	К
Сн = 5 824	Сн = 3 250
4) 3 250
Од = 3 250	Ок = 0
Ск = 5 824

Уставный капитал

80

Д	К
	Сн = 7 250
Од = 0	Ок = 0
	Ск = 7 250

Продажи

90

Д	К
	15а) 56 640
15б) 8 640
16) 40 000
17) 8 000
Од = 56 640	Ок = 56 640

Прибыли и убытки

99

Д	К
	Сн = 5 500
	17) 8 000
Од = 0	Ок = 8 000
	Ск = 13 500

Задание №4

По предыдущим данным составить оборотную ведомость по синтетическим счетам по форме (табл.4).

Сделать бухгалтерский баланс предприятия на 01.01.2010 год и сравнить его с балансом на 01.12.2009 года.

Оборотно-сальдовая ведомость - это отчет общего характера, который наиболее часто используется в бухгалтерской практике. Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, по каждой строке которого выведены данные о начальных и конечных остатках и об оборотах бухгалтерского счета за отчетный период. Счета упорядочены в порядке возрастания номеров.

Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс непосредственным обращением к соответствующим сальдо по бухгалтерским счетам (субсчетам).

Анализ по оборотно-сальдовой ведомости требуется в следующих случаях:

• Когда следует проанализировать показатели, которые нельзя рассчитать по укрупненным данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

• Когда надо вести анализ на любую дату, а не ждать окончания отчетного периода и получения регламентированных отчетов, что особенно удобно для управленческого учета.

• Когда необходимо реализовать собственную методику анализа, использующую показатели, рассчитанные по данным аналитического учета.

Анализ по оборотно-сальдовой ведомости позволяет провести:

• Анализ финансовых результатов от продаж (сч. 90).

• Анализ прочих доходов и расходов (сч. 91).

• Анализ расходов на продажу (сч. 44).

• Анализ себестоимости (сч. 20).

• Анализ управленческих расходов (сч. 26).

• Расчет общего объема оборотного капитала.

• Анализ финансовых вложений.

• Анализ расчетов по налогам и сборам.

• Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками.

• Анализ расчетов с покупателями и заказчиками.

• Анализ использования основных фондов.

В оборотно-сальдовой ведомости для каждого счета предусматривается отдельная строка, в которой записывается наименование этого счета, сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода. В итоговой строке должно быть три пары равных между собой итогов - сальдо на начало периода по дебету и по кредиту, сумма оборотов по дебету и кредиту за период, сальдо на конец периода по дебету и по кредиту. Первое и третье равенство определяется равенством актива и пассива баланса. Второе равенство выполняется по правилу двойной записи - каждая сумма попадает в дебет одного счета и в кредит другого счета, таким образом, учитывается и в суммарном дебетовом обороте, и в суммарном кредитовом обороте.

Таблица 4 – Оборотная ведомость за декабрь 2009 года

№ счета	Наименование счета	Сальдо начальное на 01.12.09		Оборот за декабрь		Сальдо конечное на 01.01.10
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	Основные средства	12 500	-	-	-	12 500	-
02	Амортизация основных средств	-	5 205	-	800	-	6 005
10	Материально-производственные запасы	10 000	-	10 000	18 000	2 000	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	-	1 800	1 800	-	-
20	Основное производство	8 256	-	35 600	40 000	3 856	-
50	Касса	-	-	5 750	5 750	-	-
51	Расчетный счет	525	-	54 000	28 750	25 775	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	-	11 800	11 800	-	3 600
62	Расчеты с покупателями	-	2 200	56 640	54 000	440	-
68	Расчеты с бюджетом	-	3 450	5 250	10 140	-	8 340
69	Расчеты с внебюджетным фондом	-	4 500	4 500	4 800	-	4 800
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	5 750	7 250	12 000	-	10 500
76 76	-Дебиторская задолженность -Кредиторская задолженность	5 824 -	- 3 250	3 250	-	5 824	-
80	Уставный капитал	-	7 250	-	-	-	7 250
90	Продажи	-	-	56 640	56 640	-	-
99	Прибыли и убытки	-	5 500	-	8 000	-	13 500
	Итого	37 105	37 105	252 480	252 480	50 395	50 395