- •Тема 8. Учет финансовых вложений.
- •1. Финансовые вложения, их виды и значение.
- •2. Учет финансовых вложений.
- •3. Учет финансовых вложений в акции.
- •4. Учет инвестиций в уставные фонды других организаций.
- •5. Учет инвестиций в облигации.
- •6. Учет инвестиций в депозитные сертификаты.
- •7. Учет предоставленных займов.
- •8. Учет вкладов по договору простого товарищества.
2. Учет финансовых вложений.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации; в уставные фонды других организаций; предоставленных другим организациям займов.
К счету 58 могут открываться субсчета:
58/1 «Паи и акции»;
58/2 «Долговые ценные бумаги»;
58/3 «Предоставленные займы»;
58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Субсчет 58/1 «Паи и акции» используется для учета инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций.
Субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги» используется для учета финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.
Субсчет 58/3 «Предоставленные займы» используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных или иных займов.
Субсчет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.
По дебету счета 58 отражаются осуществленные организацией финансовые вложения, а по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
3. Учет финансовых вложений в акции.
Акции бывают:
-именные - содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени её приобретения и о количестве акций у каждого акционера;
-акции на предъявителя - учитывают в книге только по их общему количеству.
Кроме того акции могут быть простыми и привилегированными.
Простая акция - это ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право её владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом. Размер дивидендов по простым акциям определяется один раз в год советом директоров АО исходя из полученной прибыли и потребностей в её использовании для развития АО. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.
Привилегированная акция - это ценная бумага, дающая преимущественное право её владельцу на получение дивидендов в качестве гарантированного фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом, если иное не предусмотрено Уставом.
Привилегированные акции бывают:
* конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;
* кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;
* акции с плавающим или корректируемым дивидендом.
Учет движения акций осуществляется на субсчете 58/1 «Паи и акции».
Купленные акции учитываются у инвестора по фактическим затратам их приобретения, которая складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами, расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в белорусских рублях.
Отражение в учете приобретения акций:
-приобретение акций по цене продавца - Д58 К60;
-оплата стоимости акций - Д60 К51,52;
-при оплате приобретаемых акций материалами или готовой продукцией - Д60 К 10,43;
-расходы по приобретению акций -Д58 К76 и их оплата - Д76 К51,52.
Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сторон на основе действующих рыночных цен.
Пример.
Предприятие приобрело 1000 акций номинальной стоимостью 1100 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены продавцу, при этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки.
1. Приобретены акции - Д58 К60 - 1000 х 1100 = 1100000 руб.
2. Оплачены акции - Д60 К51 — 1100000 руб.
3. Оплачена комиссия посреднической организации - Д76 К51 - 1100000 х 0,5% = 5500 руб.
4. Приняты на баланс расходы по приобретению акций - Д58 К76 - 5500 руб.
5. Отражается фактическая стоимость приобретенных акций - 1100000 + 5500 = 1105500 руб.
Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе предприятия. Расходы предприятия за услуги депозитариев производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: Д84,99 К50,51,52.
Если акции хранятся в кассе предприятия, то их учет ведется в специальном реестре или книге, составленном в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерии). По каждой акции в реестре указывают наименование эмитента, номинальную и покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Для учета расчетов по причитающимся предприятию дивидендам и другим доходам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление и выплата дивидендов отражается проводками:
-начислены дивиденды по акциям - Д76 (субсчет 76/4 - «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») К91;
-получены дивиденды - Д51,52 К76.
При получении дивидендов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы.
Пример.
Предприятию начислены дивиденды в сумме 10 000 долларов США. Курс рубля по отношению к доллару на дату начисления дивидендов - 2160 руб., на день поступления дивидендов - 2170 руб.
1. Начисление дивидендов - Д76 К91- 10 ООО х 2160 = 21 600 000 руб.
2. Зачисление дивидендов на валютный счет - Д52 К76 - 21 700 000 руб.
3. Курсовая разница - Д76 К92 - 100 000 руб.
Доходы от продажи ценных бумаг учитываются на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При продаже акций:
-на продажную стоимость акций - Д62 (субсчет «Расчеты за проданные акции») К91;
-на балансовую стоимость акций - Д91 К58;
-на сумму расходов, связанных с реализацией акций (комиссионное вознаграждение предприятиям - посредникам и т.п.) - Д91 К60,76;
-прибыль от продажи акций - Д91 К99; -убыток от продажи акций - Д99 К91.
Аналогичные проводки делаются при ликвидации АО, акции которого имеются на предприятии.