27Учет операционных доходов и расходов.

В соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (далее - Инструкция № 181) [8], операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, указанных в п. 4 Инструкции.

Понятие операционных расходов приведено в п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (далее - Инструкция № 182) [9]. К данным расходам относятся: затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде; затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

При реализации товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и других активов необходимо отражать выручку в соответствии с учетной политикой, в которой может быть закреплен метод учета выручки по отгрузке или оплате.

Учет операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акций и прочих активов ведется на счете

91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы»;

91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

91/4 «Прочие налоги и сборы от операционных доходов»;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Операционные доходы, тоесть отпускная цена за реализуемые активы, отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и

Кредит 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и

Кредит 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств и иных активов организации.

Кроме доходов от реализации по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» отражаются следующие операционные доходы:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и

Кредит 91/1 «Операционные доходы» - сумма прибыли, полученная по договору простого товарищества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и

Кредит 91/1 «Операционные доходы» - сумма процентов и иных доходов (дивидендов) по ценным бумагам и прочим вложениям.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями:

Дебет 91/2 «Операционные расходы» и

Кредит 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

Дебет 91/2 «Операционные расходы» и

Кредит 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, вязанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

Дебет 91/2 «Операционные расходы» и

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости прочих активов при реализации и прочем выбытии;

Дебет 91/2 «Операционные расходы» и

Кредит 57 «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Нацбанка при реализации на бирже;

Дебет 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление алога на добавленную стоимость от реализации и прочего выбытия основных средств нематериальных и прочих активов организации;

Дебет 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление прочих налогов из операционных доходов, предусмотренных законодательством.

По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» отражаются также некоторые расходы, не связанные непосредственно с реализацией. Это такие расходы, как:

проценты, начисленные по кредитам и займам (в случаях, предусмотренных законодательством);

расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов гражданской обороны;

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы по формированию резервов:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

по сомнительным долгим, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 91/2 «Операционные расходы» и

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы сомнительным долгам».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

Дебет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - если организация имеет прибыль от операций реализации основных средств, нематериальных и прочих активов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» и

Кредит 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - если организация имеет убыток от операций реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждой операции реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов организации, так как должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.