Вопрос 2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резерва по сомнительным долгам.

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому субъектами хозяйствования рабочим планом счетов могут быть предусмотрены субсчета:

- 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 62/3 «Векселя полученные»;

- 62/4 «Авансы полученные»;

- 62/5 «Обязательства по лизингу».

На субсчете 62/1 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам, расчетные документы по которым предъявлены к оплате. Бухгалтерские записи:

Д 62/1 К 90/1, 91/1 – передача расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованную продукцию, основные средства по факту отгрузки;

Д 51, 52 К 62/1 – поступление денежных средств за реализованные ценности.

На субсчете 62/2 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. Бухгалтерская запись:

Д 51, 52 К 62/2 – поступление денежных средств.

На субсчете 62/3 учитывается дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них векселями. Бухгалтерские записи:

Д 62/3 К 90/1, 91/1 – получение векселя от покупателя или заказчика за реализованную продукцию (товары, услуги), основные средства, нематериальные активы и др. ТМЦ;

Д 51,52 К 62/3 – поступление денежных средств в счет оплаты за вексель.

На субсчете 62/4 учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей (работ, услуг), а также по оплате продукции, работ, услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности бухгалтерской записью Д 51,52 К 62/4 (поступление денежных средств в качестве авансов).

Порядок расчетов с покупателями и заказчиками определяется организациями самостоятельно. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости от того, кто является инициатором платежа.

Форы расчета с покупателями и заказчиками:

1. Акцептная (передача продукции, а затем оплата за нее);

2. Аккредитивная (оплата предшествует передаче продукции) производится:

А) платежными поручениями в виде предоплаты;

Б) посредством заявлений на открытие аккредитива;

3. Расчеты посредством чеков.

Учет резерва по сомнительным долгам

Сомнительные долги – это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспеченная юридическими обязательствами или гарантией.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам при наличии источника для их формирования (прибыль организации) и на основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника, а также вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Суммы, направляемые на формирование резерва по сомнительным долгам, уменьшают налогооблагаемую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Списание невостребованных, безнадежных долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Списание сомнительных долгов производится после принятия мер и истечения сроков исковой давности. Если сомнительный долг, по которому был сформирован резерв, в течение следующего года не списан (получение гарантии от должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т. п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года. Неиспользованные в течение года суммы резерва снова зачисляются в состав прибыли организации.

Бухгалтерские записи:

Д 91/2 «Операционные расходы» К 63 - формирование резерва;

Д 63 К 62, 73, 76, 60 – использование резерва при погашении сомнительного долга;

Д 63 К 91/1 – восстановление резерва, присоединение к прибыли, включение в состав доходов суммы неиспользованного резерва.

Отчетность о создании и движении средств по резервам отражается в Приложении к балансу предприятия (форма № 3 « Отчет о движении источников собственных средств»). По каждому резерву в отчете отражаются: остаток на начало ода, сумма, начисленная в отчетном году, сумма, использованная в отчетном году, остаток на конец года.

Согласно Порядку заполнения форм отчетности (Постановление Министерства финансов РБ от 17. 02. 2004 г., № 16) счет № 63 отдельно в балансе не отражается. Дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом резервов.