3.2. Затраты на производство и реализацию продукции

В процессе своей деятельности предприятия осуществляют разнообразные материальные и денежные затраты. Их состав, характер и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, характера деятельности или оказания услуг, инвестиционной политики и др.

Классифицировать затраты можно по разным признакам. Исходя из экономического содержания все затраты предприятия подразделяются на следующие группы:

• затраты, связанные с текущей деятельностью (производство продукции и оказание услуг);

• затраты инвестиционного характера (как в реальный сектор, так и в финансовый);

• затраты, связанные с благотворительными, гуманитарными целями, в социально-культурную сферу и политику.

Под текущими затратами понимают стоимостное выражение использованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых и денежных ресурсов.

Данное определение включает три важных положения. Первое и основное – затраты определяются величиной использованных ресурсов. Второе – величина потребленных ресурсов представлена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя и позволяет суммировать различные виды ресурсов, потребленных в процессе производства и реализации продукции. Третье – понятие затрат всегда соотносится с конкретными целями и задачами. Это может быть производство продукции, оказание услуг или иной вид деятельности.

Часть затрат, осуществленных в процессе производства и реализации продукции, принимает форму себестоимости.

Себестоимость – это обособившаяся часть стоимости продукции, состоящая из затрат прошлого овеществленного труда и затрат на заработную плату.

Процесс обособления себестоимости связан с тем, что эта часть стоимости товара должна обязательно возмещаться из выручки предприятия для возобновления производства и реализации продукции.

Не все затраты по производству и реализации продукции могут включаться в ее себестоимость. Существуют определенные ограничения. Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими дополнениями и уточнениями.

В себестоимость включаются только те затраты, которые связаны с процессом производства и реализации конкретного вида продукции и осуществляются в интересах самого предприятия.

На себестоимость продукции относятся затраты предприятия, которые связаны с решением текущих задач. Капитальные затраты участвуют в формировании себестоимости только посредством начисления амортизации.

Затраты на производство продукции включаются в ее себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).

Затраты, не подтвержденные документально, в себестоимость продукции не включаются.

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, классифицируются по экономическим элементам.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам выглядит следующим образом:

• материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные отчисления;

• прочие.

Материальные затраты – это затраты на сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия, МБП.

При формировании себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок их списания на производстве. Материальные ресурсы оцениваются исходя из совокупности затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и стоимости возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают отходы, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону.

При отпуске материальных ресурсов в производство их оценка производится одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).

Затраты на оплату труда включают все виды основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников предприятия как в денежной, так и в натуральной форме, все виды премий, связанные с производственной деятельностью, а также определенные компенсационные выплаты в размерах, предусмотренных законодательством.

Все остальные виды премий и формы материального стимулирования финансируются за счет других источников предприятия и на себестоимость продукции не относятся.

К отчислениям на социальные нужды относятся все виды обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реализацию государственных социальных программ.

Амортизационные отчисления не представляют собой текущих денежных затрат предприятия. Как элемент затрат – это расчетная величина, позволяющая предприятиям накапливать собственные средства для замены изношенных основных производственных фондов посредством включения их износа в себестоимость. Начисление амортизации может производиться одним из следующих методов:

• линейным методом, включая ускоренную амортизацию;

• методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• методом уменьшаемого остатка;

• методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Прочие затраты являются собирательным элементом и включают обширную группу различных затрат с разнообразными способами отнесения их на себестоимость продукции. Эти затраты можно сгруппировать следующим образом:

налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

платежи по кредитам;

затраты на все виды ремонта;

затраты, нормируемые для целей налогообложения;

затраты, связанные с освоением, совершенствованием, обслуживанием производства и др.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для всех отраслей экономики. Она позволяет определить и анализировать структуру текущих издержек производства.

При всей теоретической и практической значимости группировки затрат по экономическим элементам она не показывает, какие затраты прямо относятся на конечный продукт предприятия, а какие – косвенно. В большей степени это отражает классификация затрат по статьям калькуляции.

Сущность классификации затрат по статьям калькуляции заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи расходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные – отражаются в форме комплексных статей расходов. Перечень статей калькуляций в разных отраслях различный, поскольку определяется особенностями технологии и организации производства. Вместе с тем, типовая номенклатура статей калькуляции дает полное представление о содержании данной классификации затрат:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы;

• покупные полуфабрикаты, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• потери от брака;

• прочие непроизводственные расходы;

• коммерческие расходы.

С помощью калькуляции исчисляется себестоимость единицы продукции, всей продукции данного вида, затраты по отдельным структурным подразделениям (по месту возникновения затрат). Это позволяет осуществить контроль за затратами и выявить резервы их снижения.

Классификация затрат по элементам и статьям калькуляции широко применяется в процессе планирования затрат.

Целью планирования затрат является сведение к минимуму риска предприятия, связанного с текущей деятельностью предприятия. Основная задача при этом сводится к определению оптимального размера затрат с учетом конкретных резервов их снижения.

В процессе планирования затрат на производство и реализацию продукции рассчитываются производственная и полная себестоимость. Производственная себестоимость включает весь комплекс затрат, связанных с производством продукции (начиная с закупки сырья и материалов и заканчивая выпуском готовой продукции). Полная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции. Затраты на реализацию представляют собой денежное выражение затрат, связанных с упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором.

Затраты на реализуемую продукцию не всегда совпадают с себестоимостью товарной продукции, выпущенной за тот же период. Чаще всего это обусловлено тем, что часть продукции может оставаться на складе или в отгрузке (быть отгруженной, но не оплаченной). В связи с этим при планировании затрат на реализуемую продукцию необходимо учитывать переходящие остатки нереализованной продукции в планируемом периоде. В этом случае плановая величина затрат на реализуемую продукцию определяется по формуле:

Зр = О1 + Т + О2 + В, где:

Зр – полная себестоимость реализуемой продукции в плановом периоде;

О1– остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода по ожидаемой производственной себестоимости;

Т – товарная продукция в плановом периоде по плановой производственной себестоимости;

О2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода;

В - внепроизводственные расходы в плановом периоде.

Основными резервами снижения затрат на производство и реализацию продукции являются:

• снижение материалоемкости продукции за счет рационального использования и сокращения затрат на единицу продукции сырья, материалов, топлива, и др. материальных ценностей;

• снижение затрат живого труда за счет автоматизации производственных процессов;

• улучшение технического состояния и эффективное использование основных фондов;

• сокращение расходов на управление;

• устранение непроизводительных расходов и потерь и др.