7.6. Раздел "Изменения в учетной политике, существенно

влияющие на бухгалтерскую отчетность отчетного года,

их причины и оценка последствий"

Для отражения последствий внесения изменений в учетную политику, потребовавших пересчета вступительных остатков того года, начиная с которого начали действовать изменения, должен быть предусмотрен отдельный раздел пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, изменения учетной политики, внесенные организацией самостоятельно и рассмотренные в комментариях к строкам 211 и 213 Бухгалтерского баланса, могут быть прокомментированы следующим образом (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Комментирование изменения учетной политики

Запасы (код строки 210)

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (код строки 211)

В предыдущие годы организация применяла для оценки стоимости запасов при их отпуске метод ЛИФО. В связи с отменой метода ЛИФО начиная с 2008 г. учетной политикой в отношении оценки стоимости запасов при их выбытии метод ФИФО. Изменение оценки запасов вызвало соответствующее увеличение вступительных остатков по строкам 211 и 470 Бухгалтерского баланса на 108 тыс. руб. (см. пример, рассмотренный в комментарии к строке 211 Бухгалтерского баланса)

Незавершенное производство (код строки 213)

В предыдущие годы организация оценивала незавершенное производство по полной фактической производственной себестоимости. В связи с проведением в организации мероприятий по внедрению прогрессивной системы управленческого учета с 1 января 2008 г. общехозяйственные и административные расходы будут признаваться постоянными и списываться ежемесячно полностью как расходы текущего отчетного периода. Изменение оценки незавершенного производства вызвало соответствующее уменьшение вступительных остатков по строкам 213 и 470 Бухгалтерского баланса на 24 тыс. руб. (см. пример, рассмотренный в комментарии к строке 213 Бухгалтерского баланса)

Готовая продукция и товары для перепродажи (код строки 214)

В предыдущие годы организация оценивала готовую продукцию по полной фактической производственной себестоимости. В связи с проведением в организации мероприятий по внедрению прогрессивной системы управленческого учета с 1 января 2008 г. готовая продукция будет оцениваться по сокращенной фактической производственной себестоимости. Изменение оценки готовой продукции вызвало соответствующее уменьшение вступительных остатков по строкам 214 и 470 Бухгалтерского баланса на 97 тыс. руб. (см. пример, рассмотренный в комментарии к строке 214 Бухгалтерского баланса)

В данном разделе следует прокомментировать также последствия изменений, внесенных в учетную политику в обязательном порядке, то есть в связи с внесением изменений в нормативные документы по бухгалтерскому учету.

В 2008 г. такие изменения связаны с тем, что полученные и выданные авансы в иностранной валюте более не следует пересчитывать по мере изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю и необходимостью пересчета вступительных остатков по статьям "Дебиторская задолженность", "Кредиторская задолженность", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на начало года (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Комментарии к изменениям учетной политики

Дебиторская задолженность

В связи с вступлением в силу изменений, внесенных в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" организация пересчитала дебиторскую задолженность в части выданных авансов на 1 января 2007 г., выраженную в иностранной валюте и подлежащую оплате в рублях. Сумма по строке 240 Бухгалтерского баланса в связи с этим увеличена на 22 тыс. руб., с соответствующим увеличением показателя нераспределенной прибыли 17 тыс. руб. и отложенной задолженности по налогу на прибыль 5 тыс. руб.

Кредиторская задолженность

В связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" организация пересчитала кредиторскую задолженность в части полученных авансов на 1 января 2008 г., выраженную в иностранной валюте и подлежащую оплате в рублях. Сумма по строке 620 Бухгалтерского баланса в связи с этим увеличена на 1 тыс. руб., с соответствующим уменьшением показателей нераспределенной прибыли и отложенной задолженности по налогу на прибыль