10.4 Облік зносу, амортизації основних засобів

Беручи участь у виробничому процесі, основні засоби поступово переносять по частинах свою вартість на готовий продукт. Завданням бухгалтерського обліку є визначення суми цієї вартості. Отже, треба знати величину зносу кожного об'єкта у вартісному вираженні. Знос це втрата основними засобами фізичних якостей або техніко-економічних властивостей і, внаслідок цього, і вартості. Величина зносу залежить від виду основних засобів, їх функціональної ролі у виробничому процесі, строку й умов використання. В основному він визначається строком служби об'єктів і зростає з терміном експлуатації. На величину зносу діють такі фактори, як інтенсивність використання, агресивність середовища, кліматичні умови, правові або інші обмеження.

Розрізняють два види зносу - фізичний і моральний. До фізичного відноситься втрата об'єктом вартості при спрацюванні окремих частин машин, устаткування, інструменту й інвентарю та інших основних засобів, у результаті чого об'єкт не може надалі використовуватися у виробництві без ремонту.

Моральний знос буває двох видів: перший - пов'язаний із тим, що науково-технічний прогрес веде до появи конструктивно більш досконалих і продуктивних машин й устаткування такої ж вартості, як і машин застарілих, малопродуктивних; другий вид обумовлений створенням дешевих та економічних конструкцій машин й устат­кування, що робить експлуатацію старих машин невигідною. Визначити реальний розмір морального зносу надзвичайно складно. Його можна визначити лише в експертному порядку. Доцільно обирати такі методи нарахування зносу, які враховують тенденції науково-технічного прогресу, щоби штучно не занижувати амортизацію і цим не консервувати технічну відсталість через завищення строків експлуатації застарілих об'єктів.

Амортизація є систематичним розподілом первинної чи переоціненої вартості необоротних активів за мінусом їх ліквідаційної вартості протягом строку корисного їх вико­ристання (амортизації). Знос є сумою, що нагромаджується з початку корисного використання необоротних активів.

Знос і амортизація - взаємообумовлені категорії обліку. Якщо знос показує, наскільки змінилась вартість основних засобів у результаті їх участі у виробничому процесі, то амортизація - яка вартість включена у витрати за певний звітний період. Сума зносу завжди визначається в сумі амортизаційних відрахувань. Для визна­чення останньої використовуються різні методи розрахунків.

Розмір амортизаційних відрахувань визначається в процентах до інвентарної (балансової) вартості окремих видів основних засобів і називається нормою амортизаційних відрахувань.

Амортизаційні відрахування - це вартісне вираження зносу основних засобів, яке включається в собівартість продукції, виконаних робіт і послуг.

Земля та інші засоби, які мають необмежений строк корисного використання не є об’єктом амортизації.

Строк корисного використання – період часу протягом якого основні засоби будуть використовуватись підприємством або з їх використанням буде виготовлено чи виконано очікуваний підприємством обсяг продукції.

Строк корисного використання визначається самим підприємством з врахуванням таких чинників:

• очікувана потужність або фізична продуктивність об’єкта основних засобів;

• очікуваного фізичного зносу;

• морального зносу внаслідок технічного прогресу, або зміни попиту на продукцію;

• правових або аналогічних обмежень щодо використання об’єкта основних засобів, наприклад, строк оренди, передбачений угодою або законодавством, що визначає граничний строк безпечної експлуатації певних об’єктів.

Строк корисного використання активу може змінюватися:

- в разі зміни технології виробництва або попиту на ринку продукції, що виробляється за допомогою цього активу;

- в разі капіталізації витрат пов’язаних з використанням активу, що покращують його стан.

Результати зміни терміну корисного використання об’єкта будуть впливати на величину амортизації цього об’єкта в поточному та майбутньому періодах проте накопичена амортизація за попередні періоди не коригується. Метод амортизації основних засобів обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу використання активу. Амортизація основних засобів нараховується за наступними методами, які перераховані у П(С)БО 7„Основні засоби”:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк корисного використання об’єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється;

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.

Типові кореспонденції з обліку руху основних засобів, нарахування амортизації на ці об’єкти та їх переоцінка відображені в таблиці 20.

Таблиця 20

Типові кореспонденції з обліку основних засобів

№ пп	Зміст господарської операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1	2	4	5
	1.1. Придбання основних засобів за плату
1.	Відображення суми за договором постачання (на умовах авансової оплати)	15	63
2.	Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ)	644	63
3.	Відображення сум за консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів	15	685
4.	Відображення сум ПДВ	641	685
5.	Відрахування до Пенсійного фонду при придбанні легкових автомобілів	949	651
6.	Зарахування об'єктів до складу основних засобів	10	15
	1.2. БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
	Підрядним способом
7.	Відображення затрат на проектні, будіве­льно-монтажні роботи за рахунками під­рядчиків, проектних організацій	15	63
8.	Відображення суми ПДВ у рахунках підрядників і проектних організацій	641	63
9.	Одержання цільового фінансування на будів­ництво із зовнішніх джерел (бюджет, різні позабюджетні та міжгалузеві фонди)	31	48
10.	Використання коштів цільового фінансу­вання для розрахунків з підрядниками	63 48	31 69
11.	Зарахування збудованого об'єкта до скла­ду основних засобів	10	15
	Господарським способом
12.	Відображення фактичних затрат на спору­дження і виготовлення основних засобів	15	23 65 66 205
13.	Зарахування збудованого (виготовленого) об'єкта до складу основних засобів	10	15
	1.3. ВНЕСКИ ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ
14.	Відображення внеску за вартістю, що наве­дена в засновницьких документах	46	40
15.	Одержання від учасника об'єкта основних засобів	10	46
16.	Витрати на транспортування, монтаж вка­заного об'єкта основних засобів	15	685
17.	Відображення суми ПДВ по операції 16	641	685
18.	Списання затрат на транспортування, мон­таж з включенням до первісної вартості об'єкта основних засобів, що внесено до статутного капіталу	10	15
	1.4. БЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
19.	Відображення вартості безоплатно одержаних основних засобів (строк експлуатації 5 років)	10	424
20.	Витрати на транспортування і монтаж безоплатно одержаних основних засобів	15	685
21.	Сума ПДВ у рахунках на послуги,	641	685
22.	Зарахування витрат до складу первісної вартості безоплатно одержаних основних засобів	10	15
23.	Визнання доходу одночасно з нарахуванням амортизації	424	745
	1.5. ОТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ В ОБМІН НА НЕПОДІБНІ ОБ’ЄКТИ
24	Отримання основних засобів н обмін на готову продукцію	15	701
25.	Зарахування до складу основних засобів	10	15
26.	Собівартість відвантаженої готової продукції	90	26
	1.6. ІНШІ ВИПАДКИ ЗАРАХУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА БАЛАНС
27.	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів	10	746
28.	Переведення неправильно зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів до складу основних засобі	10	112
29.	Відображення зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів	132	131
	1.7. ВИТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ ТА УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
30.	Відображення затрат з реконструкції, модернізації, модифікації, забудови, дообладнання об'єктів основних засобів (оплату здійснено авансом)	15	63
31.	Сума ПДВ	644	63
32.	Зарахування затрат після завершении реконструкції на збільшення первісної вартості основних засобів	10	15
33.	Витрати на обслуговування та ремонт, які здійснені для забезпечення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання: а.) основних засобів виробничого призначення б) основних засобів, що забезпечують збут продукції в) основних засобів загальногосподарського призначення г) основних засобів, що використовуються для виконання досліджень та розробок д) основних засобів житлово-комунального господарства і об'єктів соціально-культурного призначення є) відображення суми ПДВ	23 91 93 92 941 949 641	63
	1.8. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
34	Нарахована амортизація основних засобів /підприємством, що не використовує рахунки класу 8 ˮВитрати за елементамиˮ: а) об'єктів виробничого призначення б) об'єктів, що забезпечують збут продукції в) об'єктів, що використовуються для виконання наукових досліджень та розробок г) об'єктів загальногосподарського призначення д) об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення	23 91 941 92 949	131
35.	Нарахована амортизація основних засобів, підприємством, що використовує рахунки класу 8 ˮВитрати за елементамиˮ	83	131
	1.9. ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
36.	Відображення результатів дооцінки основних засобів	10 423	423 131
37.	Відображення сум дооцінки основних засобів при їх вибутті (на дату введення в дію Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 ˮОсновні засобиˮ (01.2000 р.) сальдо субрахунку 423 ˮДооцінка активівˮ має кредитове сальдо по конкретному об'єкту основних засобів на підставі записів про зміну (індексацію) балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших регістрів аналітичного обліку об'єктів основних засобів), якщо у підприємства сальдо на наведеному субрахунку 423	423	441
38.	Відображення результатів уцінки основних засобів	131 975	10 10
39.	Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених	131 423 975	10 10 10
40	Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених	10 10 423	746 423 131
41.	Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінених за первісною вартістю	975	131
42.	Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінка яких є переоціненою вартістю	975 131	10 10
	Відображення дооцінки вартості об'єктів основних засобів, що проведена після зник­нення причин попереднього зменшення ко­рисності об'єкта основних засобів:
43.	По об'єктах, які до зменшення корисності були оцінені за первісною вартістю (сторно)	975	131
44.	По об'єктах, які до зменшення корисності були оцінені за переоціненою вартістю	10 746	746 131
	1.10. РЕАЛІЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (коли об’єкт не визнаний таким, що утримується для продажу)
45.	Дохід від реалізації основних засобів	31 377	746
46.	Знос реалізованих основних засобів	131	10
47.	Залишкова вартість реалізованих основних засобів	976	10
48.	Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів	976	31
49.	Відображення суми ПДВ	746	641
	РЕАЛІЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (коли об’єкт визнаний таким, що утримується для продажу)
50.	Дохід від реалізації основних засобів	31, 377	712
51.	Прийнято рішення про реалізацію основних засобів і відображено знос реалізованих основних засобів та залишкову вартість реалізованих основних засобів	131	10
		286	10
52.	Відображено собівартість реалізованих обєктів	943	286
53.	Відображення суми ПДВ при реалізації	712	641
	1.11. ЛІКВІДАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
54.	Знос ліквідованих основних засобів	131	10
55.	Залишкова вартість ліквідованих основних засобів	976	10
56.	Витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів	976	66,65
57.	Доходи від ліквідації основних засобів	20	746
58.	Відображення суми ПДВ (у разі ліквідації виробничих основних засобів)	976	641
	1.12. БЕЗОПЛАТНА ПЕРЕДАЧА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
59.	Знос переданих основних засобів	131	10
60.	Залишкова вартість переданих основних засобів	976	10
61.	Відображення суми ПДВ (у разі передачі виробничих основних засобів)	976	641
	1.13. ПЕРЕДАЧА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЯК ВНЕСОК ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ ІНШОГО ПІДПРИЄМСТВА
62.	Знос переданих основних засобів	131	10
63.	Залишкова вартість переданих основних ' засобів	14	10
64.	Різниця між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій (в обмін на основні засоби були отримані акції на суму	14	746
	1.14. СПИСАННЯ НЕСТАЧІ АБО ПСУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
65.	Знос списаних основних засобів	131	10
66.	Залишкова вартість списаних основних засобів	976	10
67.	Сума, що підлягає відшкодуванню винними	375	476
68.	Відображення суми відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету	746	642
69.	Одержана сума відшкодування втрати	30 31	375