5.3. Выбытие нематериальных активов

Выбытие НА происходит в связи с прекращением использования для производственных или управленческих целей, прекращением срока действия правоустанавливающего документа, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете списание НА отражается по-разному, зависимости от причин списания. Если списывается НА по причине его неиспользования, причем сумма накопленной амортизации меньше его первоначальной стоимости, то делаются проводки:

Дебет сч. 05 – Кредит сч. 04 – списана сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 – Кредит сч. 04 – списана остаточная стоимость выбывающего НА;

Непогашенная сумма стоимости НА (остаточная стоимость) составит убыток от списания НА, который следует списать с кредита сч. № 91 в дебет сч. № 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет сч. 99 – Кредит сч. 91 – отражен убыток от списания НА.

К сожалению, такой рыночный подход – списание не приносящего дохода НА – не поддерживается налоговым законодательством: полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если списывается НА, например исключительное авторское право на компьютерную программу, срок использования которого истек, причем его первоначальная стоимость полностью амортизирована, в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет сч. 05 – Кредит сч. 04 – списан НА по истечении срока его полезного использования.

Если списывается НА по причине его реализации, причем эта операция не относится к основной деятельности организации, то учет дохода от такой операции и расходов, связанных с ней, ведется на счете № 91 «Прочие доходы и расходы».

5.4. Раскрытие информации в бухгалтерском учете

В соответствии с порядком, принятым в международных стандартах отчетности, ПБУ 14/2000 регламентирует также и порядок отражения информации о нематериальных активах в учетной политике предприятия (раскрытие информации в бухгалтерском учете). В частности, в учетной политике необходимо отразить:

• способы оценки НА, приобретенных за неденежные средства;

• сроки полезного использования НА (по группам);

• способы начисления амортизации (по группам НА)

• способы отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по НА.

Выводы

Порядок учета нематериальных активов, относящихся в Плане счетов и балансе российских предприятий к I разделу – «Внеоборотные активы», во многом совпадает с порядком бухгалтерского учета основных средств. Информация о наличии и использовании нематериальных активов в организации дает представление о техническом уровне производства, об использовании достижений науки и техники в производстве и управлении.

Основная особенность нематериальных активов состоит в отсутствии материально-вещественной формы.

Источником дохода являются исключительные права на использование объектов интеллектуальной собственности, а не сами эти объекты (патенты, лицензии, товарные знаки и т. п.).

Подход налогового учета, как это следует из норм главы 25 НК РФ, не во всем совпадает с правилами бухгалтерского учета нематериальных активов, что усложняет учетную работу в организациях. Так, в НК РФ не приводятся такие признаки НА, как «отсутствие материально-вещественной (физической) структуры», «возможность идентификации… организацией от другого имущества», «организацией не предполагается последующая перепродажа этого имущества». Поэтому перечень потенциальных НА для целей налогообложения существенно шире. Определенную трудность для налогового учета НА может составить требование не включать в состав НА «не давшие положительного результата» научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы и технологические разработки.