Счет Бухгалтерского Учета 16 Отклонение в Стоимости Материалов

Счет Бухгалтерского Учета 16 Отклонение В Стоимости Материалов

счет, предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 ""Материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"" на счете 12 ""Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"" по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета16 со счета 15 ""Заготовление и приобретение материалов"". Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных моральных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Билет № 17.

Согласно пункту 15 ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП итоваров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

 по себестоимости каждой единицы;

 по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

 по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Для уменьшения налоговых обязательств организации следует выбрать такой способ списания материальных ценностей, который увеличивает стоимость списываемых ценностей и уменьшает стоимость остатка ценностей на складе (см. таблицу 2).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, отразив такой выбор в приказе об учетной политике, в соответствии с п. 20 ПБУ 5/98. Согласно пункту 15 указанного Положения один из методов по конкретному наименованию применяется в течение отчетного года. При этом при оценке запасов различных видов могут применяться различные виды оценки.

 

Таблица 2.

Способы списания стоимости материально-производственных запасов

Способ списания	Краткая характеристика	Выбор, уменьшающий налоговые обязательства	Расчет налоговой экономии
По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)	При применении этого метода материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ценностей ранних по времени приобретений.	Если цены на ТМЦ будут снижаться, выгоднее всего выбирать способ ФИФО: на себестоимость будут отнесены материальные ценности по ценам первых по времени закупок (наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по сниженным ценам. Выбрав способ ФИФО организация получит налоговую экономию, величина которой может быть оценена путем сравнения со способом списания ТМЦ по средней стоимости.	Sm = Rpr(MUfifo – MUavr) + Rim((MRavr –MRfifo)/2) – RimRpr((MRavr – MRfifo)/2) в случае снижения цен: MRfifo < MRavr, MUfifo > MUavr   Rpr- ставка налога на прибыль, Rim - ставка налога на имущество, MRfifo - стоимость остатка материальных запасов при оценке способом ФИФО, MUfifo - стоимость использованных материальных ценностей при оценке ФИФО, MRavr - стоимость остатка материальных запасов при оценке по средней стоимости, MUavr - стоимость использованных материальных ценностей при оценке по средней стоимости.
По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО)	Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по последовательности приобретения (поступления) ценностей.	Если предполагается рост цен на ТМЦ, то желателен выбор способа ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (то есть, по самым высоким ценам), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (более низким ценам). Выбрав способ ЛИФО организация получит налоговую экономию, величина которой может быть оценена путем сравнения со способом списания ТМЦ по средней стоимости.	Sm = Rpr (MUlifo – MUavr) + Rim ((MRavr –MRlifo)/2) – RimRpr ((MRavr – MRlifo)/2) если цены на ТМЦ растут, то есть: MRlifo < MRavr, MUlifo > MUavr где Rpr- ставка налога на прибыль, Rim- ставка налога на имущество, MRlifo- стоимость остатка материальных запасов при оценке способом ЛИФО, MUlifo - стоимость использованных материальных ценностей при оценке ЛИФО, MRavr- стоимость остатка материальных запасов при оценке по средней стоимости, MUavr- стоимость использованных материальных ценностей при оценке по средней стоимости.
По средней себестоимости	Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим в течение месяца запасам.	Если же не представляется возможным сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на товарно-материальные ценности, оптимальным может стать выбор способа оценки материальных ценностей по средней стоимости. В данном случае результатом выбора может стать как получение налоговой экономии, так и налоговых потерь по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчетном периоде.	Sm = Rpr (MUavr – MUo) + Rim ((MRo –MRavr)/2) – RimRpr ((MRo – MRavr)/2) где Rpr - ставка налога на прибыль, Rim- ставка налога на имущество, MUo- стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей, оцененная способом, применявшимся в текущем году, MUavr - стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей, оцененная по средней стоимости, MRo - стоимость остатка материальных ценностей, оцененная способом, применявшимся в текущем году, MRavr - стоимость остатка материальных ценностей, оцененная по средней стоимости.
По себестоимости каждой единицы	Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.	Указанный способ не предполагает возможностей для минимизации налоговых обязательств.	---

 

Билет № 18

1. Учет выбытия материалов

8. Учет выбытия материалов

Материалы, неиспользуемые для нужд производства, могут быть реализованы покупателям на сторону. Финансовый результат от реализации материальных запасов относится к прочим доходам организации.

Реализация материальных запасов должна осуществляться по рыночным ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость. Сумма НДС указывается в счет-фактуре, выписываемой поставщиком и регистрируемой им в книге продаж.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов, являются:

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

- счет-фактура за проданные материалы;

- документы, подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате вышеуказанных расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Для учета продажи материалов предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». По данным счета рассчитывают финансовый результат от выбытия материалов.

Сальдо по счету не бывает, так как остаток по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списывают и относят в дебет (кредит) счета 99 «Прибыли и убытки».

В кредит счета относят выручку, полученную от продажи материалов.

В дебет счета относят НДС, фактическую стоимость списанных материалов, а также расходы, непосредственно связанные с выбытием материалов.

Такое построение счета обеспечивает выявление финансового результата от реализации материалов путем сопоставления оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение кредитового оборота счета 91 «Прочие доходы и расходы» над дебетовым покажет прибыль от выбытия, а наоборот, убыток.

Реализация материальных запасов на сторону отражается в учете следующими проводками:

Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К 91/1 «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи материалов, с учетом НДС;

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - начислен НДС по реализованным материальным запасам;

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы» - списана учетная стоимость материалов;

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 16 «Отклонения в стоимости материалов» - списаны положительные отклонения в стоимости материалов;

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. – отражены расходы, непосредственно связанные с продажей материалов;

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от реализации материалов;

Д 99 «Прибыли и убытки»

Д 91/2 «Прочие расходы» - отражен убыток от реализации материалов.

При выбытии материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации делаются записи:

Д 58/1 «Паи и акции»

К 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 10 «Материалы» - отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости.

При выбытии материалов при безвозмездной передаче другой организации в учете отражаются следующие проводки:

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы» - списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов;

Д 91/2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материалов;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.

Налоговые аспекты

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, безвозмездная передаче материалов облагается и налогом на добавленную стоимость, исчисляемый от рыночной стоимости безвозмездно передаваемого имущества. При этом плательщиком НДС является сторона-организация, осуществляющая передачу материалов на безвозмездной основе. В этом случае передающей стороной составляется счет-фактура, которая отражается в книге продаж.

Билет № 21

Учет общепроизводственных расходов организации

Расходы под названием общепроизводственные подразумевают затраты, осуществляемые на управление и оптимальную организацию работы цехов и подразделений предприятия. Если конкретизировать содержание этого вида расходов, то получится следующий перечень:

• стоимость всех расходных материалов и запчастей, необходимых для квалифицированного обслуживания, регулярного ремонта и восстановления применяемого в производстве оборудования,

• расходы, связанные с выплатой зарплаты сотрудникам предприятия, осуществляющих непосредственное обслуживание и контроль производственной деятельности с учетом необходимых отчислений на соцнужды,

• затраты, связанные с ремонтом и восстановлением основных средств и инструментария, применяемого на производстве, а также регулярные амортизационные отчисления,

• затраты на приобретение полуфабрикатов, материалов и демонтирование устаревшего оборудования,

• оплаты аренды производственных помещений, оборудования и прочих основных средств, необходимых для нормальной производственной деятельности,

• затраты на регулярное обслуживание и использование различного производственного оборудования,

• регулярные амортизационные отчисления на применяемые в производстве нематериальные активы,

• расходы на компенсацию простоя, недостачи, утраты и порчи произведенной продукции, материалов и основных средств, используемых для производства.

Весь объем общепроизводственных расходов в отчетном периоде собираются на дебете 25-го счета. Причем бухгалтерское обслуживание подразумевает непременный акцент на каждом производственном подразделении.

Билет № 22

Учет общехозяйственных расходов организации

Общехозяйственные расходы схожи с предыдущим типом расходов лишь названием, но их отражают совершенно другие бухгалтерские проводки. К данному типу затрат относят все расходы непосредственно направленные на управление организацией и всей хозяйственной деятельностью. Это следующие затраты:

• расходы на фонд оплаты труда управленческому аппарату и общехозяйственному персоналу с непременными отчислениями на соцнужды,

• оплата аренды, амортизационные отчисления и оплата текущего ремонта имеющихся на балансе строений и инструментария общехозяйственного и административного назначения,

• оплата услуг по охране предприятия,

• оплата обучения и повышения квалификации сотрудников,

• необходимые представительские расходы,

• оплата связи,

• коммунальные платежи,

• затраты на обеспечением канцелярией и почтовые услуги.

Возникающие в процессе деятельности предприятия общехозяйственные расходы собираются на 26-м счете.

Билет № 23

Учет расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относят затраты, произведенные организацией в предшествующем и (или) отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующих периодах деятельности организации.

Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключено упоминание о расходах будущих периодов. Однако это не исключает наличие расходов будущих периодов в учете организации.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда;

- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа;

- дополнительные расходы по займам;

- начисленные проценты на вексельную сумму, отражаемые в учете организации-векселедателя;

- начисленные проценты и (или) дисконт по облигации, отражаемые в учете организации-эмитента.

Все прочие платежи, ранее относимые в состав будущих расходов, начиная с 1 января 2011 г. следует включать в состав текущих расходов, при условии, что выполняются условия, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 или отнести к выданным авансам и отразить в учете в составе дебиторской задолженности.

Сказанное выше относится к следующим расходам, ранее относимым в состав расходов будущих периодов:

- на горно-подготовительные работы;

- на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

- на освоение производств новых видов продукции, установок и агрегатов;

- на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств;

- на страхование;

- на рекламу;

- на получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Например, страховую премию, перечисленную страховой компании, следует включить в состав авансов выданных, поскольку организация в одностороннем порядке расторгнуть договор страхования и вернуть предоплату.

Расходы на ремонт основных средств, на рекламу и государственную пошлину за получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности, а также расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов необходимо включать в состав текущих расходов единовременно.

Сумму отпускных, которая приходится на два и более месяца, необходимо начислять за счет оценочного обязательства, созданного в соответствии с ПБУ 8/2010 и отраженного в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Субъекты малого предпринимательства, которые не применяют ПБУ 8/2010, должны включать всю сумму начисленных отпускных в состав текущих расходов.

Для учета расходов будущих периодов предусмотрен активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

В дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» относят суммы расходов, произведенных в отчетном (текущем) периоде, но относящихся к будущим периодам.

В кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» относят суммы расходов, списанных на счета учета издержек производства и обращения по мере наступления периодов, установленных для их списания.

Методы учета затрат на производство

Расходы на начальном этапе производственно-коммерческой деятельности предприятия включают в себя:

1) выплаты по издержкам отчетного периода (закупка сырья, материалов и др.)

2) издержки, возникающие при увеличении обязательств (при закупке сырья и материалов в кредит) либо при уменьшении дебиторской задолженности;

3) выплаты по издержкам других отчетных периодов (погашение обязательств прошлого года и др.);

Издержки – израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения.

Расходы – это совокупная величина издержек отчетного периода, относимая на стоимость выпускаемой продукции.

Затраты – это расходы отчетного периода (за вычетом расходов будущих периодов) и дополнительные и прочие затраты (например, отчисления в резервный и иные аналогичные по назначению фонды, источником начисления которых является себестоимость), включаемые в себестоимость продукции. Иными словами: затраты – это расходы, включаемые в себестоимость продукции отчетного периода и учитываемые при налогообложении прибыли для целей бухгалтерского учета.

Способы расчета себестоимости

Способ прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количе­ство единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздель­ный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют сум­мированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормативный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособ­ленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции фактическая себестоимость продукции (З_ф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (З_н) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

З_ф = З_н ± О ± И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производ­ства отдельных видов продукции в натуральных показателях, сто­имости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Более детально сущность данного способа будет рассмотрена при изло­жении особенностей калькулирования в комплексных производ­ствах.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, об­разуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях. Для ис­числения себестоимости полученных в процессе переработки сы­рья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы.

БИЛЕТ №24. Учет потерь от брака продукции.

Производственный брак — это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации из-за наличия де­фектов.

Брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов.

В зависимости от вида брака он подразделяется:

- на исправимый (частичный) брак;

- на неисправимый (окончательный, полный) брак.

К исправимому браку относится продукция, которую технически возможно и экономиче­ски целесообразно исправить. Неисправимый брак — это продукция с такими дефектами, устранение которых невозможно и экономически не выгодно.

По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак.

Внешним браком считается продукция, возвращенная покупателем. Внутренний брак это брак, обнаруженный в организации до отправки продукции к покупателю.

Выявленный брак оформляется извещениями или актами, составляемыми работниками отдела технического контроля или аналогичных служб.

Производственный брак может возникнуть по вине рабочих, разработчиков продукции, поставщиков сырья и материалов и др.

Потери организации от частичного брака складываются из следующих расходов, связанных с исправлением брака:

- дополнительный расход материалов;

- заработная плата работников, исправляющих брак;

- сумма начислений на заработную плату работников, исправляющих брак (единый со­циальный налог и др.);

- часть общехозяйственных расходов, приходящаяся на расходы по исправлению брака.

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются себестоимость окончатель­ного брака и расходы по исправлению частичного брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками недоброкачествен­ного сырья и материалов, стоимость отходов по цене возможного использования, а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака. Разницу между затра­тами на брак и возмещенными суммами принято называть потерями от брака.

Затраты по исправлению частичного брака отражаются в учете по дебету счета 28 и кредиту счетов 10 «Материалы» (на стоимость материалов, израсходованных на исправ­ление брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на величину заработной платы рабочих, производивших исправление брака), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на величину единого социального налога) и т. д.

Суммы, удержанные с виновников брака (рабочих, поставщиков сырья и материалов), отражаются по кредиту счета 28 и соответственно дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расче­ты по претензиям»). Стоимость отходов от забракованной продукции по цене возможного использования отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 28.

Потери от брака списываются со счета 28 «Брак в производстве» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23).

Если брак является полным (неисправимым), то потери от брака складываются из расходов на материал, использованный для изготовления бракованной продукции, заработную плату работников, изготовивших бракованную продукцию, начисления на суммы этой заработной платы, содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные расхо­ды (в соответствующей доле) и др.

Билет № 25 Методы учета затрат на производство

1) Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции(добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др.)

- массовый характер производства одного или нескольких видов, продукции;

- краткий период технологического процесса;

- отсутствие или незаконченность незавершенного производства.

Три варианта исчисления себестоимости единицы продукции:

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продук­ции и отсутствует незавершенное производство. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабаты­вается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, — в электростанциях. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продук­ции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видом продукции расходы распределяют между видами продукции, уста­новленными в организации способами.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции и применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих незавершенное произ­водство на конец отчетного периода — организациях лесозаготовительной. Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации спосо­бом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректиро­ванную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.