75 Методика составления консолидированной бухгалтерской отчетности

Материнская организация, представляющая сводную отчетность, включает в нее показатели отчетности всех контролируемых орга­низаций, как зарубежных, так и российских. Каждая головная организация самостоятельно разрабатывает методические докумен­ты, на основе которых проводится консолидация. Формирование консолидированной финансовой отчетности основано на объеди­нении информации, содержащейся в отчетах головной и контро­лируемых организаций путем суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для устранения двойного счета, связанного с инвести­ционной деятельностью и другими внутригрупповыми операция­ми применяют специфический прием элиминирования (англ. eliminate — устранять, исключать, elimination — исключение, эли­минирование); рассчитываются специальные показатели, характе­ризующие величину неконтролируемого головной организацией капитала.

При объединении бухгалтерской отчетности головной и до­черних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются: финансовые вложения материнской организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответствующие части капитала дочерних организаций, принадлежащих материнской компании; дебиторская и кредиторская задолженность между головной орга­низацией и дочерними обществами по операциям, совершенным внутри группы; нереализованная прибыль и нереализованные убыт­ки от внутригрупповых операций; дивиденды, выплаченные дочерними организациями головной организации либо другим дочерним обществам этой же группы.

Отражая капитал в сводном балансе, выделяют долю мень­шинства, характеризующую величину собственного капитала до­чернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется из величины капитала дочернего об­щества о состоянии на отчетную дату и процента не принадлежа­щих головной организации голосующих акций. За величину ка­питала дочернего общества принимают итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. В сводном балансе рассчитан­ный показатель отражается отдельной статьей «Доля меньшин­ства» за итогом раздела «Капитал и резервы».

В пояснениях к сводной финансовой отчетности дополнитель­но раскрывают следующую информацию: перечень дочерних орга­низаций, данные о которых имеют существенное значение при формировании сводной отчетности группы с указанием названия, страны регистрации, доли участия или процентов голосующих акций, принадлежащих материнской организации; причины, по которым дочерние организации не включаются в сводную отчет­ность (при наличии таких организаций); характер взаимоотноше­ний между материнской и дочерними организациями, в которых материнская организация не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций; название организаций, в ко­торой материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются до­черними из-за отсутствия контроля над ними; влияние приобре­тения и отчуждения дочерних организаций на финансовое поло­жение группы на отчетную дату, результат ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.