3. Учет неотфактурованных поставок.

Неотфактурованная поставка – это материальные запасы, поступившие в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы.

Неотфактурованые поставки принимаются на склад с составлением акта приемки материалов, заполняемые в двух экземплярах. Второй экземпляр отправляется поставщику с целью запроса документов. Неотфактурованная поставка приходуется по принятым в организации учетным ценам, а если учет ведется по фактической себестоимости, то по рыночным ценам без НДС Д10 К60 на рыночную (учетную) стоимость.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили до конца отчетного года (до даты предоставления бух Отчетности), то в момент поступления документов неотфактурованная поставка сторнируется Д10 К60 и отражается на основе расчетных документов Д10,15 К60 по стоимости, указанной в расчетных документах, Д19 К60 – принимается к учету НДС.

Если расчетные документы поступили после даты предоставления бух. Отчетности, то принятая к учету стоимость материалов не пересматривается в момент поступления документов. НДС по ним принимается к учету Д19 К60 и уточняется расчеты с поставщиками путем корректировки на пр. доходы или расходы:

- если стоимость больше учтенной цены, то корректировка отражается Д91.2 К60

- если стоимость ниже учетной цены, то корректировка отражается Д60 К91.1.

4. Учет недостачи и порчи, выявленных при приемки материалов.

Если при приемке материалов от поставщика выявлена их недостача, порча в пределах норм естественной убыли (в пределах сумм, предусмотренных договором), то фактически принятые материалы приходуются Д10 К60. Стоимость, недостающих, испорченных материалов отражается Д94 К60, а НДС отражается в полной сумме на основании расчетных документов Д19 К60, т.е. кредитовый оборот по сч. 60 должен соответствовать расчетным документам поставщика. Стоимость недостающих, испорченных материалов в пределах норм естественной убыли списывается Д10ТЗР,16 К94 на ТЗР, либо отклонение в стоимости материалов, а если испорченные материалов могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по цене возможной продажи Д10 К94.

5. Учет и оценка отпуска материалов в производство.

Материалы как правило приобретаются организацией для использования их в производстве и их стоимость полностью переносится на ГП. П.16 ПБУ5/01 предлагает производить оценку отпущенных в производство, либо иным способом выбывающих материалов, одним из след. Способов:

1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Когда учет материалов организован по факт. Себестоимости, то факт. Себестоимость одинаковых материалов может быть разной. Т.к. материалы могут поступать от разных поставщиков, доставляться разным транспортом, соответственно поступать по разным ценам.

Если предприятие разделяет на складе, поступающие партии материалов, то оно может оценивать отпускаемые материалы по себестоимости каждой единицы, так как известно в каком количестве и из какой партии набрано заданное количество материалов. Соответственно известна факт. Стоимость единиц в каждой партии. Данный способ оценки выбывающих материалов принимается для драг. Металлов, драг. Камней и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Если на складе не организован учет по поступающим партиям, и материалы одного вида складируются вместе, тогда для оценки отпущенных в производство материалов могут использоваться способы по средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материалов.

Если выбывающие материалы оцениваются по средней себестоимости:

Оценка используемые материалов по способу ФИФО основана на допущение что материалы используются в течение месяца, в последовательности их приобретения, то есть ранее поступившие запасы в первую очередь выбывают в производство и соответственно они должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений запасов с учетом себестоимости запасов на начало месяца. При применение данного способа, оценка остатков материалов на конец периода производиться по себестоимости последний по времени в партии.

Например.

Показатели	Дата	Цена	Кол-во	Ст-ть
Остаток на	01.09	20	700	14000
Поступление М.	07.09	22	400	8800
	15.09	21	500	10500
	24.09	23	600	13800
	29.09	24	800	19200
Итого поступление			2300	52300
Использование			2500
Остаток на	01.10		500

Если материалы за период используются по разным направлениям (например, часть материалов на основное производство, часть на вспомогательное, а часть на общепроизводственные цели), то при оценке по средней себестоимости, количество использованных по каждому направлению материалов умножается на среднюю себестоимость..

Например. Из использованных 2500 единиц, 1300 использована в основном производстве, 900 использовано во вспомогательном производстве, а 300 единиц на общепроизводственные цели. Тогда при оценке при средне себестоимости:

Если оценка производится по способу ФИФО необходимо общую стоимость использованных материалов разделить на общее количество использованных материалов и умножить на количество использованных материалов по каждому направлению. Соответственно:

У оценки по средней себестоимости и оценки по способу ФИФО есть свои модификации.

Модификациями по средней себестоимости является:

1. Среднее взвешенная (рассмотрена выше)

2. Скользящая средняя.

При оценке по средней взвешенной, средняя себестоимость определяется 1 раз в месяц на конец этого месяца, а при оценке по скользящей средней, средняя себестоимость определяется на каждую дату использования материалов.

Показатели	Дата	Цена	Кол-во	Ст-ть
Остаток на	01.09	20	700	14000
Поступление М.	07.09	22	400	8800
	15.09	21	500	10500
	24.09	23	600	13800
	29.09	24	800	19200
Итого поступление			2300	52300
Использование			2500
Остаток на	01.10		500

Например. Из поступивших материалов 5.09 в основном производстве использована 500 единиц, 10.09 во вспомогательном производстве использовано 400 единиц, 16.09 в основном производстве использовано 300 единиц и т.д.

У способа ФИФО модификациями является:

- обычная ФИФО

- скользящие ФИФО.

По каждой группе (виду) материалов в течение отчетного года применяется только один способ оценки. В бу при отпуске материалов производство выполняются след. Записи: использование материалов непосредственно в производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг Д20 К10; использование материалов во вспомогательном производстве Д23 К10; использование в общепроизводственных, цеховых нуждах Д25 К10; использование материалов в нуждах в управления и прочие общехозяйственные цели Д26 К10; использование материалов в целях исправления брака Д28 К10; использование материалов в обслуживающих производствах и хозяйствах Д29 К10; использование материалов на упаковку и иное использование в продаже Д44 К10; использование материалов в прочей деятельности не признаваемой обычной Д91.2 К10. При использование в производстве безвозмездно поступивших материалов, их рыночная стоимость учтенная в К98.2 списывается на текущие доходы Д98.2 К91.1

Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами, а так же требованиями-наклдаными (формы М11), а так же накладными (формы м15). Стоимость одних и тех же материалов может быть одинакова, если учет оформляется по учетным ценам, а в конце необходимая определить сумму отклонения, либо ТЗР, относящиеся к отпущенным в производство материалам, с помощью показателя – средний процент отклонения.

Как правило средний процент оформляется до 2 знаков после запятой.

Сумма отклонений, либо ТЗР, подлежащая списанию определяется:

Полученная сумма отклонения (ТЗР) списывается на те же счета учета, куда списаны сами материалы: Д20,23,25,26,44,92-3… К16,10ТЗР.

Пример из прошлого занятия.

Учетная стоимость составляет 18 рублей.

Показатели	Дата	Цена	Кол-во	Ст-ть	Учет. Ст-ть	Отклон.
Остаток на	01.09	20	700	14000	12600	1400
Поступление М.	07.09	22	400	8800	7200	1600
	15.09	21	500	10500	9000	1500
	24.09	23	600	13800	10800	3000
	29.09	24	800	19200	14400	4800
Итого поступление			2300	52300	41400	10900
Использование			2500		45000	10251
Остаток на	01.10		500		9000	2041

=22,76%

Если из 2500 ед. материалов 1300 использовано в основном производстве, 900 во вспомогательном, 300 на общепроизводственные цели, то в бух учете будут сделаны след. Записи.

Д20 К10 23400 = 18*1300

Д20 К16 5330,52=23400*22,76/100

Д23 К10 16200

Д23 К16 3690,36

Д25 К10 5400

Д25 К16 1230,12

Для облегчения работы по распределению ТЗР или величине отклонения в стоимости материалов допускаются применения след. Упрощенных вариантов:

1. При небольшом удельном весе ТЗР (отклонения) – не более 10% учетной стоимости их сумма может полностью списываться на сч. 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов.

2. Удельный вес ТЗР или величина отклонения может определяться до целых значений (без десятичных знаков)

3. В течение текущего месяца ТЗР или отклонения может применяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало месяца.

Если это привело к существенному не досписанию или излишнему списанию отклонения или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

4. ТЗР или отклонения могут распределяться пропорционально нормативу закрепленному в планово-нормативных калькуляциях. При этом, если факт. Отклонение или ТЗР отличается от нормативных размеров, в след. Месяце сумма распределения отклонения или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается или уменьшается на недосписанную или излишне списанную сумму в прошлом месяце. Остатки ТЗР или отклонения на начало каждого месяца рассчитывается исходя из норматива и на факт. Наличие материалов в учетных ценах

5. ТЗР или отклонение материалов ежемесячно списывается на увеличение стоимости использованных материалов, если их удельный вес в процентах к договорной стоимости не превышает 5%.