63. Пост.Разницы и пост.Налоговые обязательства. Порядок их отраж.На счетах бух.Учета

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаются из расчета базы по налогу на прибыль (налоговой прибыли) как отчетного, так и последующих периодов, т. е. суммы, которые признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом – никогда.

Постоянные положительные разницы (ППР)– разницы, которые приводят к тому, что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в бухгалтерском учете финансовому результату (бухгалтерской прибыли БП).

Примеры возникновения постоянных положительных разниц:

1. Превышение фактически признанных в бухгалтерском учете расходов на командировки над установленными для налогообложения нормативами (суточные, оплаченные сверх норм – 100 руб.)

2. Расходы на рекламу – в бухгалтерском учете списываем всю сумму, а в налоговом учете только 1% от выручки (норма);

3. Представительские расходы (норма для налогообложения – не более 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период);

4. Плата государственному или частному нотариусу или другие расходы, подлежащие нормированию в целях налогообложения.

Постоянные положительные разницы (ППР) * ставку налога на прибыль = постоянное налоговое обязательство (ПНО), их начисление отражают проводкой Д 99 К 68.

64. Организация учета временных разниц. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства, порядок учета и документирования

Временные разницы образуются, когда в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает момент или период признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные вычитаемые разницы (ВВР) возникают, когда доход (часть дохода) признается в целях налогообложения в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – в следующих отчетных периодах (периоде), или расход (часть его) признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в целях налогообложения – в следующих отчетных периодах (периоде), следовательно бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП), а в следующих периодах – наоборот БП больше НП.

Временные вычитаемые разницы приводят к формированию Отложенного налогового актива (ОНА), т. е. к сумме налога на прибыль, которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или последующих периодов. Для определения величины ОНА = ВВР * ставку налога на прибыль. Их начисление отражают проводкой Д 09 К 68. В последующем по мере признания временных разниц в составе расходов в налоговом учете сумма ОНА уменьшается проводкой Д 68 К 09. В случае выбытия объекта, по которому возникла временная вычитаемая разница непогашенная сумма списывается проводкой Д 99 К 09.

Примеры возникновения ВВР:

1. Продажа объекта основных средств, включенного в состав амортизируемого имущества, с убытком;

2. Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, а для налогообложения меньше);

3. Убытки, переносимые на будущее, другие расходы, которые признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают в случае признания расходов в отчетном периоде в налоговом учете, если эти расходы будут признаны расходами в бухгалтерском учете в последующем или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) и учитываются проводкой Д 68 К 77. ОНО = НВР * 24%. По мере признания разницы в бухгалтерском учете ОНО списываются проводкой Д 77 К 68. В случае выбытия объекта, по которому возникла налогооблагаемая временная разница, недосписанная сумма ОНО закрывается проводкой Д 77 К 99.

Примеры возникновения НВР:

1. Расходы признаются в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – в составе расходов будущего периода (счет 97), например, предприятие приобретает неисключительное право на использование бухгалтерской программы. В бухгалтерском учете – Д 97, затем в течение 24 месяцев – Д 26 К 97 (срок использования программы не ограничен). Для налогообложения данные расходы списываем сразу;

2. Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, а для налогообложения больше);

3. Расходы на проценты по кредитам, взятым на приобретение или строительство объектов основных средств. В налоговом учете сразу списываем на расходы, а в бухгалтерском учете включаем в первоначальную стоимость основных средств;

4. Таможенные пошлины, признаваемые в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – включаемые в стоимость объекта.

Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru. ID работы:7883