- •8.Тема программы: «Учет основных средств и нематериальных активов» Тема урока: «Учет основных средств»
- •8.1. Вложения во внеоборотные активы
- •8.2. Понятие, классификация и оценка ос
- •8.3. Учет поступления основных средств
- •8.3.1. Документальное оформление поступления ос
- •8.3.2. Учет ос
- •8.4. Учет износа и расчет амортизации ос
- •8.5. Учет выбытия ос
- •8.Тема программы: «Учет основных средств и нематериальных активов» Тема урока: «Учет нематериальных активов»
- •8.6. Понятие, объекты учета и оценка
- •8.7. Учет поступления нма
- •8.8. Учет амортизации нма
- •8.9. Учет выбытия нма
8.5. Учет выбытия ос
При выбытие ОС в результате их реализации, ликвидации (списания) к счету 01 открывается специальный субсчет 01/5 «Выбытие ОС». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего ОС, а кредит – сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации. Для отражения информации о выбытии ОС используется счет 91 «Операционные доходы и расходы», по дебету которого отражаются расходы, связанные с выбытием ОС, а по дебету – доходы. К этому счету открываются субсчета.
При выбытии объекта ОС в бух. учете составляются записи:
Д-т 01/5 К-т 01/1 – списание первоначальной стоимости выбывающего объекта;
Д-т 02 К-т 01/5 – на сумму амортизации, начисленной за весь период эксплуатации объекта;
Д-т 91/2 К-т 01/5 – списание остаточной стоимости выбывающего объекта.
Все дополнительные расходы, возникающие у предприятия в связи с выбытием объекта, относятся в дебет субсчета 91/2
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Списаны материалы, использованные при выбытие ОС (в т.ч. тара) |
91/2 |
10 |
Начислена заработная плата (за демонтаж, ликвидацию и т.д.) |
91/2 |
70 |
Отражены расходы по социальному страхованию работников, задействованных при демонтаже, ликвидации ОС и т.д. |
91/2 |
69 |
Начислены отчисления по обязательному страхованию в Белгосстрах |
91/2 |
76 |
Отражена стоимость услуг сторонней организации за транспортировку выбывающего объекта ОС |
91/2 |
60 |
Начислена амортизация по ОС, которые использовались как орудие труда при выбытии объекта |
91/2 |
02 |
При выбытии ОС в предусмотренных законодательством случаях производится исчисление налогов и сборов:
Д-т 91/3 К-т 68/2 – на сумму начисленного НДС.
По дебету счета 91 накапливаются расходы, связанные с выбытием ОС.
Доходы в виде отпускной цены объекта при его реализации отражаются:
Д-т 50, 51, 52 К-т 91/1 или Д-т 62 К-т 91/1.
Если при ликвидации оборудования остаются пригодные для использования детали, узлы и другие материалы, то они приходуются в учете по цене возможного использования:
Д-т 10 К-т 91/1.
По окончании каждого месяца операционные расходы по дебету субсчетов 91/2, 91/3, 91/4 сравниваются с операционными доходами (91/1). При таком сопоставлении определяется финансовый результат от выбытия ОС, который отражается на субсчете 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». Если совокупный дебетовый перевод превышает оборот кредитовый, то предприятием получен убыток от операционной деятельности, который в учете списывается следующим образом:
Д-т 99 К-т 91/9 – на сумму полученного убытка от реализации и прочего выбытия ОС.
Если оборот по субсчету 91/1 превышает совокупный дебетовый оборот по другим субсчетам, то имеет место прибыль:
Д-т 91/9 К-т 99 – при отражении прибыль от реализации ОС
Записи по всем субсчетам к счету 91 в течение отчетного года производятся накопительно, сальдо по указанным субсчета закрывается только в конце года. Синтетический счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет.
Передача ОС в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования в учете отражается с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции»):
Д-т 01/5 К-т 01/1 – списание первоначальной стоимости передаваемого объекта;
Д-т 02 К-т 01/5 – уменьшение первоначальной стоимости передаваемого объекта на сумму амортизации, начисленной за весь период его эксплуатации;
Д-т 91/2 К-т 01/5 – списание остаточной стоимости ОС при передаче в качестве вклада в уставный фонд;
Д-т 58/1 К-т 91/1 – на стоимость передаваемого объекта по оценке комиссии;
Д-т 91/9 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91/9 – на сумму полученного финансового результата.
При передаче ОС другим хозяйствующим субъектам безвозмездно в учете используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». По своему устройству он аналогичен счету 91. При безвозмездной передаче корреспонденция счетов следующая:
Д-т 92/2 К-т 01/5 – списание остаточной стоимости объекта;
Д-т 92/3 К-т 68/2 – НДС от недоамортизированной стоимости ОС;
Д-т 92/2 К-т70 – начислена зарплата рабочим;
Д-т 92/2 К-т 68, 69, 76- на сумму налогов и отчислений, исчисленных от зарплаты рабочих, в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах;
Д-т 99 К-т 92/9 – списание в убытки расходов при безвозмездной передаче ОС.
Если безвозмездная передача происходит в переделах одного собственника, то у передающей стороны в учете производятся записи:
Д-т 01/5 К-т 01/1;
Д-т 02 К-т 01/5 – на сумму начисленной амортизации;
Д-т83 К-т 01/5 – на остаточную стоимость безвозмездно переданных ОС.