Объект налогообложения.

Объектом налогообложения (ст.146 НК РФ) признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ:

а) товаров (работ, услуг),

б) предметов залога,

в) товаров (работ, услуг), по соглашению о представлении отступного или новации,

г) имущественных прав;

• передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

• передача товаров и выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4.

Налоговая база

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со статьями 153-162 НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При определении налоговой базы учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, либо иные формы оплаты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

5.

Налоговые льготы

Применительно к данному налогу действуют следующий вид налоговой льготы -

изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта.

Изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта определяется в статье 149 НК РФ, как операции, не подлежащие налогообложению.

Необходимо отметить ряд особенностей при применении налоговой льготы по НДС:

1. В случае осуществления налогоплательщиком операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, он обязан вести раздельный учет по данным видам деятельности.

2. Налогоплательщик, вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование на срок не менее 1 года (по операциям указанным в п.3 ст. 149 НК РФ). То есть это действие носит уведомительный характер.

3. Не допускается дифференциация операций по льготам в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).

4. Льгота предоставляется только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление этой деятельности.

5. Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, даже если реализуемые товары подлежат освобождению от налогообложения по перечню.

6. Не признаются реализацией товаров операции по передаче имущества в уставной капитал другой организации или некоммерческой организации на осуществление его уставной деятельности.

Общий перечень операций, не подлежащих налогообложению можно сгруппировать в 3 блока:

Блок 1 — это реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Блок 2 — это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, применение льгот по которым является обязательным, например:

• реализация ряда медицинских товаров (по перечню Правительства РФ):

а) важнейшая и жизненно необходимая техника,

б) протезно-ортопедические изделия, сырье, материалы и полуфабрикаты для их изготовления,

в) технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов,

г) очки, линзы, оправы;

• медицинские услуги;

• услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты;

• архивные услуги;

• услуги по перевозке пассажиров:

а) городским транспортом общего пользования,

б) морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом пригородного сообщения;

• ритуальные услуги;

• реализация почтовых марок;

• услуги в сфере образования;

• услуги учреждений культуры и искусства.

Блок 3 — это перечень операций, условно освобождаемых от налога, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:

• реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

• реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;

• банковские операции и обслуживание банковских карт;

• реализация изделий народных художественных промыслов, признанного художественного достоинства;

• услуги по страхованию;

• организация тотализаторов и основанных на риске игр;

• проведение лотерей;

• оказание услуг адвокатами;

• операции по предоставлению займов в денежной форме;

• нотариальные услуги;

• НИР и ОКР выполняемые учреждениями образования;

• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха;

• реализация жилых домов, помещений и долей в них.

6.