- •Составление осн фин отчётов по принципам мсфо
- •1.Состав фин. Отчётности и общее требование к ней
- •2.Принципы составления баланса и форматы баланса(отчёт о фин положении, в рф-1 форма)
- •Консолидированная отчётность
- •4. Назначение понятие и порядок составления консолидированной отчётности
- •4. Составление таблицы корректировок.
- •Раскрытие информации в финансовой отчётности в не финансовых организациях
- •1. Учётная политика, ошибки и изменения в бухг оценках (мсфо 8)
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •3. События после отчётной даты
- •Раскрытие информации в фо фин организаций
- •7. Отражение в отчётности запасов
- •1. Понятие и классификация запасов
- •2. Методы оценки, применяемые к запасам и порядок их переоценки
- •Отражение в отчётности основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов
- •1. Понятие основных средств и критерии отнесения к ним объекта
- •2. Формирование ст-ти осн средств и их переоценка
- •Вопрос 3. Способы начисления амортизации. Определение срока полезной службы.
- •Вопрос 4. Определение инвестиционной ст-ти и критерии её признания.
- •Вопрос 5. Определение и классификация нематериальных активов.
- •Вопрос 6. Определение срока полезного использования и порядок начисления амортизации нематериальных активов
- •Отражение в отчётности аренды и договоров подряда
- •Вопрос 1. Аренда имущества и её формы
- •Трансформация финансовой отчетности
- •Отражение в отчетности финн инструментов фи
Пример: На начало 2005 Акционерн капитал компании Альфа 1млн долл., вложен в буровую установку ст-тью 1млн. дол., в конце года она была продана за 1,5млн доллар. Цена замещения буровой установки составляла 1,2 млн $, а годовой уровень инфл составил 20%
Решение:
|
Номинального фин капитала |
Реального фин капитала |
Реального физич капитала |
1.продажи |
1 500 |
1 500 |
1 500 |
2.себест-ть продаж |
(1 000) |
(1 000) |
(1 200) |
3.операционная прибыль (стр.1-стр.2) |
500 |
500 |
300 |
4.поправки на инфл |
- |
(100) |
- |
5.чистая прибыль (3-4) |
500 |
400 |
300 |
6.поправка на поддержание к-ла |
- |
100 |
200 |
Составление осн фин отчётов по принципам мсфо
1.Состав фин. Отчётности и общее требование к ней
Междунар стандарты ФО регулируют порядок составления ФО общего назначения, те предназначены для пользователей, которые не имеют возможности получать инфу или отчётность, подготовленную для удовлетворения и особых информ потребностей.
Стандарты, которые регулируют общие вопросы: МСФО 1 «Представление ФО», МСФО 7 «отчёты о движении ДС», МСФО 8 «Учётная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских оценках», МСФО 21, 29, 31
Основные - МСФО 1
Вся инфа полезная для принятия инвестиц, фин. и кредитных решений:
-
Фин инфа, кот представляется в фин отчётах – Осн фин отчётность
-
(Финансовые отчёты). В МСФО регулируется только этот блок. Состоит из форм фин отчетности и примечаний к ним.
-
Доп инфа ?????????????
-
Прочая инфа – отчёты руководства об охране окр среды, деят-ть в области научно-исслед и иных работ
Основная фин отчётность:
МСФО |
РСБУ |
Формы отчётности: 1.отчёт о фин положении (третье) 2.отчёт о совокупном доходе (первое) 3.отчёт об изм в капитале (второе) 4.отчёт о движении ден средств(у нас приложение к ББ) 5.учётная политика и примечания к отчётности |
ПБУ 4/99 1.Бухгалтерский баланс 2.Отчёт о прибылях и убытках 3.Приложения к ним (отчёт об изм в капитале, приложение к ББ) 4.Пояснительная записка 5.Аудиторское заключение |
Различия:
-
несовпадает название форм (с 2005)
-
4 осн формы являются самостоятельными формами в обличии от РСБУ
-
в МСФО нет требования к аудит заключению (формально его нет, но на практике ПП проходят проверку)
-
у нас если ПП явл-ся малым м не сотсавлять 3,4,5 формы. В МСФО не даёт различия перечень форм – он одинаков для всех.
Что дБ в кажд отчёте МСФО:
в заголовке любого отчёта, построенного по МСФО, дб:
-
название компании чьё фин положение раскрывается в отчёте
-
указание это отчётность по группе или по отдельному ПП (индивид отчётность)
-
название отчёта
-
дата составления отчёта (для междунар комп не обязат-на)
-
валюты представления
-
степень округления (в каких единицах представлена отчётность)
Общие требования к раскрытию инфо:
-
справедливое представление и соответствие МСФО
-
принцип продолжающейся деятельности
-
применение принципа начисления
-
последовательность представления (представление и классификация статей должны сохраняться от периода к периоду. Если они меняются, то должна раскрываться сопоставимая инфа)
-
существенность и агрегирование
-
взаимозачёт – активы и обязат-ва, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это разрешается стандартами
2.Принципы составления баланса и форматы баланса(отчёт о фин положении, в рф-1 форма)
Форматы баланса:
-
Горизонтальная форма баланса, те привычная для нас. Слева –активы, справа – пассивы
-
вертикальная –когда статьи идут последовательно вниз др за др : (активы, капитал, обязательства)
Форматы баланса:
-
континентальный. Активы = капитал + обязательства
-
англосаксонский. Балансовое уравнение = активы – обязат-ва = капитал (можно вычитать все обязательства – Великобритания, либо вычитать только краткосрочные обязательства)
-
американский формат. активы = обязательства +капитал. Активы находятся в обратном порядке ликвидности
МСФО признаёт все эти форматы баланса. Они не разрабатывают форм отчётности, но устанавливают мин перечень балансовых статей и подходы к их классификации.
2 подхода к классификации статей баланса
-
разделение активов и обязат-в по степени их ликвидности. Как правило используется в отчётности фин институтов (банков прежде всего)
-
классификация активов и обязательств на долгосрочн и краткосрочн (использ-ся ПП). Классификация активов:
-
ПП классифицирует актив как краткосрочный если он удовлетворяет след критериям:
-
его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операц цикла
-
если актив предназначен в основном для целей торговли
-
если актив предполагается продать в теч 12 мес с отчётной даты
-
если этот актив явл-ся ден средствами или их эквивалентами
Обязательство д удовлетворять любому из след критериев:
-
предполагается погасить обязат-во в рамках обычного операц цикла
-
оно удерживается для целей торговли
-
обязат-во подлежит погашению в теч 12 мес с отчётной даты
-
у ПП нет безусловного права откладывать погашение обязат-ва в течении 12 мес
Исключения из критериев :
-
если орг-ция имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения обязат-ва по крайней мере на 12 мес с отчетной даты и предполагается эти полномочия реализовать, обязат-тво будет классифицироваться как долгосрочное
в самом балансе или в примечаниях к нему должны представляться след статьи
МСФО |
РСБУ (ПБУ 4) |
1.ОС 2.Биологические активы 3.Инвестиционное имущество 4.Нематер активы 5.Фин активы (за исключением 6, 7, 8) 6.Инвестиции, учтённые по методу участия 7.Запасы 8.Торговая и прочая дебиторская задолженность 9. ден средства и их эквиваленты 10.торговая и прочая ДЗ 11.оценочные обязат-ва (резервы) 12. Фин обязат-ва (кроме пунктов 10 и 11) 13.Обязат-ва и активы по тек налог платежам 14.Отложенные налоговые активы и отложенные налог обязат-ва 15.Доля меньшинства, представленная в составе Собств к-ла 16.Выпущенный к-л и резервы, относящиеся к владельцам СК материнской компании
|
|
Составление и формат отчёта о прибылях и убытках
Осн цель отчёта – это оценка предыд деят-ти и прогнозирование будущей. Этот отчёт измеряет успешность деят-ти комп за опред период.
Отчёт используется для определения рентаб, инвестиц привлекательности и кредитоспособности компании.
Как правило, все полученные за год доходы и расходы, в тч результаты изменения учётных или бухгалтерских оценок, обесценения активов, влияние инфляции, изменения вал курсов включаются в отчёт о приб и убытках.
Исключения: (не попадают в отчёт)
1.оходы/ расходы в результате исправления ошибок прошл лет и изменения учётн политики. Они отражаются как корректировки входящего сальжо нераспред прибыли, в отчёте об изменении капатала
2. доходы и расх, относимые на капитал (переоценка ОС, переоценка нематер активов, доходы и расходы от переоценки фин инвестиций предназначенных для продажи)
Элементы отчёта (согласно МСФО 1):
1.выручка – доход от осн деят-ти
2.Затраты по финансированию
3.Доля прибылей и убытков ассоциированных (зависимых) компаний и совместной деят-ти, рассчитанных по методу участия
4.Расходы по налогам
5.Прибыль или убыток
6.Кажд компонент прочей совокупной прибыли
7.Доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учтённых по методу долевого участия
8.Общая совокупная прибыль
Особенности:
1.Свободный формат отчёта
2.Разделы отчёта:
-Выручка и себестоимость продаж
-Операционные доходы и расходы
-Прочие расходы и доходы
-Налог на прибыль
-Чистая прибыль
-Прибыль на акцию
Форматы:??????
1.естественный (приложение в балансе – вРФ)
Естественный формат.
По природе происхождения расходов. (по элементам – вРФ)
Естественная схема (по природе расходов, по элементам):
-расходы на ЗП
-амортизационные отчисления
-расходы на приобретение материалов
-и другие
2.функциональный (в отчёте о приб и убытк – в РФ) – предполагает распределение затрат в соотв с их целевой направленностью, те для чего они понесены:
-себестоимость продаж
-коммерческие расходы
-общехоз-венные расходы
-и другие
На практике отчёты большинства компаний пред собой комбинацию 2 форматов.
Согласно МСФО не требуется представление доп данных по осн статьям этого отчёта, но многие комп приводят инфу о структуре и ст-ти проданных товаров
В стандарте - Требование о Раскрытие инфы о прибыли на акциюъ
Порядок расчёта регулируется методич указаниями ???????????????
ОТЧЁТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ
Осн цель этого отчёта – представить инфу об изменении финн положении компании. Составляется в соотв с МСФО с 1997 года и в соотв с МСФО 2 формата представления этого отчёта:
1.отчёт об изменении в капитале
2.отчёт о признанных прибылях и убытках
Классы капитала:
-УК
-Эмиссионный доход
-собств акции, выкупленные у акционеров
-резерв по переоценке ОС
-резерв по курсовой разнице. полученной в процессе перевода отчётности дочерней комп (трансляционная разница) – в консолидированной отчётности комп
-деловая репутация дочерних комп
-нераспр прибыль
Операции с капиталом: ( в порядке значимости)
-получение чистой прибыли
-операции с акционерным капитало (дополнит эмиссия акция или выкуп акций)
-выплата дивидентов
-корректировки капитала в свзяи с изменениями в учётной политики или изменениями в междунар стандартах
-прибыли и убытки, не показываемые в отчёте о приб и убытках (совокупн доход)
Отличия отчёта об изм к-ла МСФО от РСБУ:
-
статус отчёта (в МСФо – это самост форма, в РСБУ – приложение к стандарту)
-
возможность выбора одного из 2х форматов (???????????вакционерном капитале изм
-
МСФО требует включение в отчёт показателей, раскрытие которых в РСБУ не предусмотрено. Например: эффект от изменения в учётной политики
ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в РФ-с 95 г
Зачем нужен анализ движения ден средств:
1.основа для оценки сп-ти ППзарабатывать ден ср-ва
2.оценка потребностей ПП в использовании имеющихся ден ср-в
3.причины различия между чистой прибылью и связанных с её получением ден поступлений
Ден средства – наличные средства в кассе, на счетах в банке и депозитах до востребования, те которые мы быстро м превратить в платёдных инструмент
Эквиваленты ден средств:
это средства приравненные к денежным
это обычно финансовые вложения которые должны быть:
-краткосрочными
-высоколиквидными, те быстро конвертируемые в деньги
-подверженными незначит риску изменения в ст-ти
Не входят в состав Ден средст: для рос ПП в силу своей неликвидности не включаются
-счета, арестованные налоговой инспекцией
-счета депозитов в счёт обеспечения кредита
Форматы отчёта: (в РФ использ-ся только 1 формат – по выплатам и по поступлениям – прямой способ отражения) в мсфо 2 формата
1.Прямой метод – показывает влияние, оказанное операционной деят-тью на счета ден средств МСФО рекомендуют прямой, разрешают оба. В РФ используестя
Проценты могут быть по МСФО учтены в операционной или фин деят-ти. в РФ-по онс деят-ти
2.Косвенный способ – основан на анализе статей баланса и отчёта о совокупном доходе. ВМсФО чаще всего использ-сяНачинается с указания чистой прибыли и далее производятся корректировки...... ?*
Основные корректировки:
-неден статьи(аморт ОС, аморт нематер активов(в тч и деловой репутации), приб или убытки неден активов или обязат-в)
1.активы = обязат-ва +СК
2.Др активы= обязат-ва + СК
22/10/2011
Примечание к ФО (приложения к ФО)
входит учётная политика компании и примечания
способы раскрытия инфы в отчётах:
1.краткие пояснения (обычно приводятся в скобках в тексте осн отчётов)
2.примечания к отчёту – внизу отчёта краткая инфа
3.сопутствующие схемы
4.перекрёстные ссылки – осн способ раскрытия инфы, в самом отчёте помимо статей указывается графа для ссылок или для номера примечания
представление инфы за несколько лет:
1.фин отчёта д содержать инфу не только за отчётный период, но и за предшествующие периоды
2.для того, чтобы сделать ФО более содержательной, многие компании приводят анализ своего развития за последние 5-10 лет
Примечания к ФО: (структура)
-
в ссотв с МСФО 1 прежде всего в примечаниях должно следовать заявление руководства о составлении отчётности в соотв с МСФО.
-
краткие выдержки (обзор осн положений) учетной политики комп
-
сопроводительная инфа по статьям, представленных в отчёте
-
раскрытие прочей инфы, в тч условных обязательств и непризнанных договорных обязательств
-
раскрытие нефин инфы, например политика комп по управлению рисками
статьи доп примечаний в ФО:
-инфа по сегментам
-прибыль от осн деят-ти
-прекращенная деят-ть
-кредиторская задолженноть и тд
Аудиторское заключение:
-
ФО может сопровождаться аудит закл установленной формы
-
по своему содержании обычно не отличается от заключений, выдаваемых аудит компаниями при аудите российских ПП