- •Барулин с.В., Ермакова е.А., Степаненко в.В. Налоговый менеджмент Учебное пособие
- •Оглавление
- •Глава 1. Теория налогового менеджмента
- •Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента
- •Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
- •Предисловие
- •Глава 1. Теория налогового менеджмента
- •1. Налоги как объект управления в системе рыночных отношений
- •2. Содержание налогового менеджмента
- •3. Основы организации налогового менеджмента
- •4. Элементы налогового менеджмента как системы управления
- •4.1. Организация управления налоговым процессом
- •4.2. Налоговое планирование
- •4.3. Налоговое регулирование
- •4.4. Налоговый контроль
- •5. Классификация налоговых платежей
- •1) Косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы):
- •2) Прямые налоги:
- •Распределение основных видов налогов и сборы в Российской Федерации по бухгалтерским источникам их уплаты
- •6. Налоговое бремя: содержание и управление
- •Удельный вес налоговых поступлений в ввп (налоговое бремя) в различных странах, %*
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы государственного налогового менеджмента
- •2. Налоговый процесс, его содержание и элементы
- •Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, %
- •3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России
- •4. Ценовая эластичность налогов в управлении налоговыми потоками
- •5. Налоговые риски и управление ими
- •6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование
- •6.1. Содержание государственного налогового планирования
- •6.2. Содержание государственного налогового прогнозирования
- •6.3. Методы государственного налогового планирования и прогнозирования
- •6.4. Государственное налоговое бюджетирование, ориентированное на результат
- •7. Государственное налоговое регулирование
- •7.1. Содержание государственного налогового регулирования
- •7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования
- •8. Государственный налоговый контроль
- •8.1. Содержание государственного налогового контроля
- •8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля
- •8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции
- •8.4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления
- •8.5. Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов
- •9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента
- •9.1. Ценообразование в рыночных условиях
- •9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
- •1. Обычный способ определения рыночной цены.
- •2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.
- •9.3. Трансфертное ценообразование и налоговый контроль
- •10. Направления развития государственного налогового менеджмента
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
- •2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
- •3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей
- •3.1. Понятие уклонения и обхода налогов
- •3.2. Классификация и виды уклонений и обхода налогов (криминальные и некриминальные деяния)
- •4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента
- •4.1. Способы оптимизации налогов
- •4.2. Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации
- •4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
- •Возможности использования элементов налоговой политики и налогового учета организации для целей оптимизации налоговых потоков
- •5. Корпоративное налоговое планирование
- •5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
- •5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
- •5.4. Этапы корпоративного налогового планирования
- •5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования
- •Показатели эффективности корпоративного налогового планирования[53]
- •5.6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •6. Оптимизация налогов в практике современной России
- •6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
- •6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость
- •6.3. Возможности оптимизации единого социального налога
- •6.4. Оптимизация налога на имущество организаций
- •Отдельные льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемые в регионах России[59]
- •6.5. Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых
- •7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
- •7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения
- •Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения[61]
- •Рентабельность и доля единого налога в доходах при объекте налогообложения «доходы минус расходы»[63]
- •Зависимость вычета по страховым взносам от доли фот в доходах при объекте налогообложения «доходы»[64]
- •7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.3. Оптимизация налогов сельскохозяйственными производителями
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Ответы к тестам
- •Словарь терминов
7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования
Мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы государственного налогового регулирования:
· изменение состава и структуры системы налогов,
· замена одного способа или формы налогообложения другими,
· изменения и дифференциация ставок налогов,
· изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам,
· полное или частичное освобождение от налогов,
· отсрочка платежа или аннулирование задолженности,
· изменение сферы распространения налогов.
В сфере государственного налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация состава и структуры системы налогов, уровня и структуры налогового бремени и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в достижении налогового равновесия между ценовой, фискальной и регулирующей функциями. Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры и, прежде всего, от параметров налоговых баз и налоговых ставок.
В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование и налоговое сдерживание. Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование. Налоговое сдерживание менее распротратенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике. Тем более, что это не грозит в ближайшие годы и в перспективе России. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т. п. поэтому основное внимание в данном параграфе следует уделить налоговому стимулированию в форме налогового льготирования.
По оценкам специалистов, потери бюджетной системы России из-за предоставления льгот составляют 100–160 млрд. руб. в год, однако никто не подсчитал выгоды в связи с выполнением налогами стимулирующей роли[19]. Важно не допускать превалирования текущих фискальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяемые в России налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект, контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств. Мировая практика показывает, что государство обычно применяет льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается на соответствующем этапе своего развития, в зависимости от проводимой политики в сфере экономики, науки, социальной сфере и т. п. Анализ налогового законодательства показывает, что из всей массы налоговых льгот, на стимулирование инвестиций направлены только порядка 10, что вряд ли соответствуют ориентации государственной политики на экономический рост. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять на всю структуру хозяйственного комплекса страны. Текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогообложения в целом, определенных в законе на длительную перспективу.
Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика; особые заслуги граждан; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны; социальное, семейное положение граждан и т. д.
В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.
К налоговым освобождениям (полным или частичным) относятся льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Например, по налогу на доходы физических лиц – не облагаются пенсии, стипендии; по налогу на добавленную стоимость – не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов и т. д. использование пониженных ставок налогов также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом и др. К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия – аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков; налоговые каникулы – освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога.
Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой базы) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком; перенос убытков на будущее (уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде) по налогу на прибыль. Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов). Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами.
Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налогового оклада (суммы налога). Налоговые кредиты как особая группа налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:
§ вычет, зачет, возврат ранее уплаченного налога (например, налоговые вычеты по НДС и акцизам, вычет сумм подоходного налога, уплаченного за рубежом, из суммы налога на доходы физических, подлежащей уплате в России, зачет или возврат сумм переплаченных авансовых платежей и т. п.);
§ отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности без процентов и с процентами);
§ налоговый кредит (изменение срока уплаты по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года. с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами);
§ инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, а также региональных и местных налогов от одного года до пяти лет, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов).
Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий уровень налогов – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление хозяйствующих субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов. Такая постановка вопроса отражала до последнего времени современную действительность России – высокий уровень налогов при сравнительно низких темпах роста производства со всеми вытекающими отсюда последствиями. Правда, в 2004–2005 гг. Правительство РФ приняло ряд мер, направленных на реальное снижение налогового бремени (отменен налог с продаж, снижена ставка НДС до 18 %, снижена ставка ЕСН до 26 % и др.). В тоже время, растет потребность в значительном увеличении государственных расходов, а значит, доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается основная трудность установления оптимальных уровней налоговых ставок. Это и есть основная задача государственного налогового менеджмента, которую можно также сформулировать следующим образом: «это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка» (Жан-Батист Кольберг)[20].