1 Теоретические аспекты изучения ндфл

1.1 Исторический процесс развития и становления ндфл

Современная налоговая система России немыслима без налога на доходы физических лиц. Это один из немногих налогов, имеющий богатую историю. Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. По сути, дань была эдаким предналогом, плательщики которого были абсолютно бесправны, чем, конечно же, активно пользовались ее сребролюбивые получатели. Помимо дани можно вспомнить взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение, а также подушную подать, которой облагались мужчины из числа крестьян и посадских людей независимо от возраста.[18]

11 февраля 1812 г. – начало исторического становления НДФЛ в России. Принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов.

6 апреля 1916 г. - Николаем II принят закон «О государственном подоходном налоге». Подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году. Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу. Размер ставки налога от 7% до 12%.[32] 

12 июня 1917 г. - принято Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», Постановление «Об установлении единовременного налога». Предельная подоходного налога была поднята до 30,5%.

30 апреля 1943 г. - издан Указ Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения». Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.[22]

07 декабря 1991 г. - Закон РСФСР N 1998-1 «О подоходном налоге». В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.[18]

1 января 2001 г. - Принятие главы 23 «Налог на доходы физических лиц НК РФ и введение ее в действие. Действует единая ставка, не зависящая от уровня дохода.[16]

К слову сказать, установленные в нашей стране ставки НДФЛ – одни из самых низких в мире. К примеру, в Австралии размер налога на доходы физических лиц достигает - 17-47%, в Бразилии - 15-27,5%, Великобритании - 0-40%, Германии - 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год), Испании - 24-43%, Италии - 23-43%, Китае - 5-45%, Чехии - 15%, США - 15-35%, и даже в Украине - 15%.[32]

Сейчас НДФЛ является - после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль - основой доходной части бюджетов субъектов РФ и еще (в большей степени) местных бюджетов. При этом львиная доля доходов поступает в столичный бюджет. Это связано с тем, что многие жители российских городов ежедневно устремляются в Москве в поисках лучшей жизни.

Несмотря на то, что с момента установления налога на доходы физических лиц минуло много лет, он по-прежнему с завидной регулярностью претерпевает те или иные коррективы. Не так давно на рассмотрение Госдумы поступил законопроект о внесении изменений в главу 23 НК РФ в части возвращения к прогрессивной шкале НДФЛ. Предлагается установить следующие ставки налога при наличии зарплаты и других доходов физических лиц:

- на уровне общефедерального минимального размера оплаты труда и меньше (4330 рублей в месяц, 52 тысячи рублей в год) - 10% от налогооблагаемой базы, то есть ниже действующей ставки на 3%;

- от 52 001 рубля до 600 000 рублей в год - сохранить в размере 13%;

- от 600 001 рубля до 1 400 000 рублей – 15%;

- от 1 400 001 рубля до 1 800 000 рублей в год – 18%;

- свыше 1 800 001 рубля – 20% с налогооблагаемой базы.[22]

Найдут ли эти изменения отклик у парламентского большинства – покажет время. Очевидно лишь одно – налог на доходы физических лиц, как один из старейших налогов с многовековой историей, в ближайшее время будет действовать, и, поскольку касается он всех, забывать об изменениях, которые с ним происходят - нельзя.