27. Виды капитальных вложений. Источники финансирования инвестиций

По способам осуществления капитальные работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом (специализированными строительно-монтажными организациями – подрядчиками) либо собственными силами организации – хозяйственным способом.

По степени готовности различают капитальные вложения законченные (объекты, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств) и незаконченные (расходы на выполненные строительно-монтажные работы по возводимому объекту, расходы на приобретение внеоборотных активов по другим направлениям, не оформленные актами приемки-передачи имущества, иными документами, например подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости).

Источниками долгосрочных инвестиций являются собственные и заемные средства, а также средства целевого назначения. К собственным средствам организации относятся уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, суммы амортизации. Следует обратить внимание на то, что в системном бухгалтерском учете не предусмотрены записи об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных инвестиций. Суммы амортизационных отчислений, относимые в себестоимость продукции (работ, услуг), в сумме выручки от продажи возвращаются в организацию. В условиях дефицита источников финансирования оборотных активов амортизационные отчисления нередко используются не по назначению – для обеспечения потребностей текущей, а не инвестиционной деятельности организации. К заемным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относятся кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Заключение организацией договоров лизинга, аренды долгосрочных активов с выкупом, простого товарищества (совместной деятельности) способствует решению арендатором проблем финансирования долгосрочных инвестиций. Средства целевого назначения составляют бюджетные ассигнования; средства, передаваемые в порядке долевого участия; спонсорские и иные поступления, предоставляемые на безвозвратной основе.

Одним из способов выделения организациям бюджетных средств на финансирование капитальных вложений является инвестиционный налоговый кредит, предоставление которого связано с изменением сроков уплаты налогов, позволяющим уменьшать платежи организаций по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

К средствам целевого финансирования относятся не только поступления из бюджетов, но и имущество (включая денежные средства), получаемое от других организаций и лиц в виде грантов, инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, средств дольщиков, аккумулированных на счетах организаций-застройщиков.

28. Учет расходов на строительные и монтажные работы

Бухгалтерский учет расходов по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». По дебету счета 08 отражаются фактические расходы на строительство и монтаж отдельных объектов внеоборотных активов нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.

Строительство относится к индивидуальному типу производства, поэтому для бухгалтерского учета расходов капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом (для собственного потребления), обычно применяется позаказный метод учета. В бухгалтерском учете расходы по строительству группируются согласно сметной документации. При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет расходов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»; К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета: Д-т 01 «Основные средства»; К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выполнение строительно-монтажных работ организациями для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется фактическими расходами организации на выполнение работ (ст. 146, 159 НК РФ).

После принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения или по мере реализации незавершенного строительства суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль (в том числе амортизационные отчисления) (ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР хозяйственным способом (ст. 172 НК РФ).