14. Балансовые теории бухгалтерского учета

представители германоязыч стран Европы, а так¬же российских авторов.

Расцвет балансовой теории приход-ся на первую половину XX в. Сущность бухг-го учета они видели в тех док-х и рег-х, которые поступают бухгал¬теру. Учетная процедура — это цель, метод и предмет бухг-го учета. Большие заслуги балансовая школа имеет в части развития вычислит-ой техники, в созд-и карточных форм счетовод¬ства, устранении из учета хронолог-й записи (журнала), распростр-и матем-х и стат-х методов, унификации плана сче-в.В немецкой школе четко разгранич два цикла учета:

1) торговая бухгалтерия — учет внешних отнош-й предпр-я, выявление состава средств и опред-е финан-го результ-а (точные цифры);

2) производственная бухгалтерия — производственные операции внутри предпр-я (приблизительные цифры). Торг бухгалтерия нашла теоретич обоснов в балансоведении, а производственная бухгалтерия—в калькуляции. Представители балансовой теории уделяли огромное внима¬ние изучению баланса и упрощ-ю его структуры. Они счита¬ли, что баланс должен быть понятен любому грамотному чело¬веку, чтобы он мог принять верное решение. Также, что счета логически выходят из балан¬са (соответствуют его статьям), а не наоборот. Счета необход для точного и полного выявл-я измен-й в отдельных статьях баланса. Закон двойственности: каждая операц двойственна по своей природе, поскольку имеет своим резуль¬т-м двойное измен-е в балансе, причем такое, что осн признак баланса — равенство итогов его актива и пассива — остается неизменным. Правило регистр-и на счетах будет вытекать из равенства баланса. Как и в балансе, на левой сторо¬не счета (в дебете) отражается увелич-е активных и умень¬ш-е пасс-х статей баланса, на правой стороне счета (в кредите) отраж-ся увелич-е пассивных и уменьш-е ак-тивных статей. Для того, чтобы получить качественно одинак результ, вместо увеличения актива достаточно уменьшить пассив, и наоборот. Наиб яркие теории балан¬совой школы представлены след учеными: Теория Крекнита. По мысли В. Крекнита (работа опублико¬вана в 1896 г.), каждое хоз-во — это самост-е целое, кот-е может иметь материальные ценности, права требова¬ния и долги. Статья баланса «Капитал» представляет собой сум¬му задолженности собственнику предпр-я. Отсюда баланс — это соотнош-е матер-х ценностей и прав требования (актив) и долги предприятия (пассив). Хозя-е операции воздействуют на отдельн части актива и пассива бухг-го баланса, кот-е по отнош-ю к хозяйству могут возни¬кать, состоять или исчезать. Поэтому каждый счет подраздел-ся на две части, одна из которых слу¬жит для регистр-и возникновений, а другая — для регистра¬ции исчезновений. Воз¬никновение актива должно отмечаться на левой стороне счета, а возникновение пассива — на правой, исчезновение актива — на правой стороне счета, а исчезновение пассива — на левой. Приб и уб-ки также должны записываться сразу пос¬ле их возникнов. Прибыль — это долг хоз-ва по отнош-ю к тому, кто принимает на себя риск, т.е. по отношению к то¬му, кто имеет право на прибыль. Если имеется чистый капитал, то этим лицом будет владелец предпр-я, принявший на себя риск. Если же имущества оказывается меньше долгов, то таки¬ми лицами будут кредиторы хозяйства.

Теория Берлинера. В основе счетной теории, предложенной немецким автором Манфредом Берлинером в 1924 г., лежит понятие о хозяйстве, обособленном от своего владельца. Иму¬щественное состояние хозяйства отражается его балансом, со¬стоящим из двух частей — актива и пассива. Актив представля¬ет собой совок положит имущества, а пассив — отриц (долги), которое может уничтожать частично или полностью положит имущество (погашение долгов связано с выбытием имущества или уменьшением капитала). Изменения активных (+) и пассивных (—) статей могут быть лишь двоякого рода: увеличение (приход, +) и уменьшение (рас¬ход, —). Представив баланс как обобщающий счет предприятия, левая часть которого (актив) совпадает по значению с дебетом счетов (+), а правая часть (пассив) — с кредитом счетов (—). Все изменения актива и пассива Берлинер называет хозяй¬ственными оборотами, которые делит на внешние (взаимоотно¬шения с третьими лицами) и внутренние (все остальные). В основе всех без исключения оборотов лежит акт мены, предполагающий одновременное и равновеликое увеличение одной статьи балан¬са и уменьшение другой статьи баланса.

16. Разработка стандартов БУ : Бух. стандарт- описание методов и приемов учета по пок-лям бух. отчетности. Необ-сть разработки стандартов – конфликт интересов лиц, касающихся деят-ти предпр-я. В сер 20в вопрос о стандартизации БУ вызвал горячие дискуссии, кот оформились в виде регулятивного и рыночного подходов. В основе рын-го подхода лежит предположе о том, что отчетная информ - экономический товар, подобный прочим тов и услугам. Поэтому она подвержена влиянию спроса (со стороны пользователей) и предложения (со стороны хозяйствующих субъектов). Во взаимодействии этих рын-х сил достигается равновесие, при кот-м раскр-ся оптимальный объем информации по оптимальной цене. Сторонники такого подхода считают нежелательным, чтобы стандарты были обязательны для исполнения. Защитники регулятивного подхода полагают, что ошибки и аномалии рынка, а также очевидная асимметрия в отношении количества и качества информации, доступной разным пользователям, ведущая к росту недоверия со стороны инвесторов, могут быть исправлены с помощью регулирования. Но возникает вопр, кто должен устанавливать такие стандарты - профессиональные бухгалтерские орг-ции, т.е. частный сектор, или органы, представляющие интересы общества в целом, т.е. общественный сектор. В современном бухгалтерском учете огромное влияние на то, какие практические методы или стандарт ты будут считаться приемлемыми, оказывают властные орг-ции, участвующие в их разработке. Первые бухгалтерские орг-ции были сформированы в Европе еще в конце XIX в. Однако существенного влияния они не имели. Американская ассоциация общественных бухгалтеров (ААРА) была создана в 1899 г. в штате Нью-Йорк как объединение бухгалтеров-практиков, а в 1902 г. они объединились в рамках штатов в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США. В 1904 г. Федерация субсидировала первый Международ-ный конгресс бухгалтеров, который проводится до настоящего, времени каждые пять лет (кроме периода Второй мировой войны). В 1916 г. ассоциация была преобразована в Институт бух-галтеров США, который насчитывал 1150 членов. В 1917 г. Ин-ститут был переименован в Американский институт бухгалтеров и просуществовал до 1957 г., когда был сформирован Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA).

Первые бух орг-ции были сформированы еще в конце 19в , но существенного влияния они не имели.

Наиболее значимые бух. орг-ции: 1 Амер асс-ция обществ-х бухгалтеров ( 1899 Нью-Йорк) После многократных реорганизаций в 1957 был сформирован институт дипломир-х обществ-х бух-ров ; 2 Амер бух асс-ция 1916 - объединила бухгалтеров теоретиков, что позволило соединить теорию, науку и практику учета; 3 Нац асс-ция бухгалтеров управленч учета (ICMA ) 1919 – объединила бух-ров, область интересов кот была связана с пр-вом и управлением; 4 Совет по стандартам БУ 1974г; 5 Комиссия по ЦБ и биржам.