5. Учебный вопрос

Принудительное исполнение налогового обязательства.

(СЛАЙД 44) Неисполнение или ненадлежащее исполнение платель­щиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства является основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответст­вующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установ­ленных законодательством.

(СЛАЙД 45) Порядок принудительного исполнения налогового обя­зательства различается в зависимости от субъекта. В отно­шении физических лиц, в том числе индивидуальных пред­принимателей, взыскание происходит только на основании решения суда (общего или хозяйственного) (ст. 59 НК). В отношении организации допускается взыскание задолжен­ности на основании решения руководителя (его заместите­ля) налогового или таможенного органа (ст. 55-58 НК).

Принудительное взыскание может быть произведено за счет наличных денежных средств организации.

(СЛАЙД 46) Взыскание налога, сбора (пошлины), пени в отношении физических лиц, в том чис­ле индивидуальных предпринимателей, происходит только на основании решения суда (общего или хозяйственного). Согласно ст. 59 НК взыскание за счет имущества платель­щика (иного обязанного лица) - физического лица произво­дится последовательно в отношении:

1. денежных средств на счетах в банке;

2. наличных денежных средств;

3. дебиторской задолженности индивидуального пред­принимателя,

   1. заработной платы и иных доходов физическо­го лица;

4. имущества, не участвующего непосредственно в про­цессе производства товаров (работ, услуг);

5. иного имущества, не указанного выше, за исключени­ем имущества, на которое в соответствии с законодательст­вом не может быть обращено взыскание.

(СЛАЙД 47) И так, в заключении по данному вопросу хотелось бы обратить внимание на то, что денежные средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) в по­рядке, установленном ст. 61 НК.

(СЛАЙД 48) 6 Учебный вопрос

Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней.

В процессе исполнения налогового обязательства и налогоплательщики, и налоговые органы могут допус­кать ошибки по различным причинам, приводящим к перепла­те налога. Во всех случаях бюджет получает денежные средства налогоплательщика без должного основания, а налогоплательщики несут имущественные убытки.

Налоговый кодекс при регламентации институтов за­чета и возврата разделяет правовые условия и последст­вия данных явлений в зависимости от того, каким обра­зом произошло отчуждение:

• зачет и возврат излишне уплаченных налоговых платежей, отчуждение которых произошло добровольно (ст. 60 НК),

• и зачет и возврат излишне взысканных налоговых платежей, отчуждению которых у налогоплательщика предшествовали действия налогового органа (ст. 61 НК).

(СЛАЙД 49) Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны), пени подлежит зачету в счет предстоящих плате­жей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных законодательством.

Зачет или возврат указанной суммы производится без начисления процентов на эту сумму.

(СЛАЙД 50) Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица), которое должно быть подано пла­тельщиком (иным обязанным лицом) в течение одного месяца со дня получения соответствующей информа­ции от налогового органа.

(СЛАЙД 51) Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (по­шлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней. Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете из­лишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения нало­гового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее десяти дней со дня прове­дения такого зачета.

(СЛАЙД 52) Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошли­ны), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, не­уплаченных пеней, которая производится налоговым органом в течении 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы (ранее дан­ный срок составлял один год).

(СЛАЙД 53) Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой НК предусмотрена уплата этих налога, Сбора (пошлины), пени, а начисленных: процентов - в белорусских рублях.

И так, следует сделать вывод, что если в процессе исполнения налогового обязательства были допущены ошибки, и в результате произошла переплата налога, то действующим налоговым законодательством предусмотрен порядок возврата излишне взысканных сумм.

Заключение

Рассмотрев тему налогового обязательства, мы выяснили, что для его возникновения необходимы определенные основания, а так же существуют и оговоренные в законодательстве основания его изменения и прекращения. В процессе деятельности субъектов налоговых правоотношений налоговое обязательство проходит стадию исполнения, которую действующее законодательство возлагает не только на плательщиков, но и на банки и иные уполномоченные организации, при этом юридически обеспечивая способы их (т.е. обязательств) исполнения путем залога имущества, поручительства, пени, приостановления операций по счетам в банке, а также ареста имущества плательщиков. При этом законодательство предусматривает и стадию принуждения в процессе исполнения обязательства в случаях необходимости прямо закрепленной в НК РБ. Однако нельзя оставить без внимания и тот факт, что участники налоговых правоотношений, а именно субъекты налогового обязательства – люди, а людям, как известно, свойственно ошибаться, поэтому для таких обстоятельств, предусмотрен порядок возврата и зачета денежных средств.