20. Дать понятие и раскрыть формы проведения налогового контроля (нк). Перечислить и охарактеризовать компетенцию каждого элемента системы органов, осуществляющего налоговый контроль. Смулько

НК в шир смысле - совокупность мер гос регулирования, посредством которых обеспечивается проведение эффективной налоговой политики в русле общего развития экономических отношений. В узк смысле – это контроль специально уполномоченных гос органов за законностью и целесообразностью действий налогоплательщиков в процессе финансово-хозяйственной деятельности, одним из результатов которой является уплата налоговых платежей. Легальное определение - система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в др формах, предусмотренных налог и иным зак-вом.

Форма НК – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Ст. 64 НК определяет следующие формы налогового контроля: 1) учет плательщиков (иных обязанных лиц); 2) налоговые проверки; 3) опрос плательщиков и других лиц; 4) проверка данных учета и отчетности; 5) осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли); 6)другие формы, предусмотренные налог и иным зак-вом.

(1)учет налогоплательщиков Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно: - по месту нахождения организации; - по месту жительства физического лица.

Постановка на учет в налоговом органе организации и ИП осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение пяти рабочих дней со дня получения им заявления с приложением необходимых документов (сведений).

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) МНС РБ ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной, если иное не установлено законодательством.

(2)Налог. Проверка- совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников. Выделяют плановые, внеплановые, внеплановые тематические оперативные, встречные, дополнительные, контрольные, камеральные, выездные.

(3)Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать любое физ (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица, либо другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Целью вызова физ лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоятельства, способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанных лицом) нарушений.

(4)Проверка данных учета и отчетности осуществляется посредством:

- изучения действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

- проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

- анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям;

- сопоставление данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.); и др.

(5)Осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находится объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом). Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных законодательными актами, не допускается.

(6)При проведении проверки налоговыми органами могут использоваться и иные формы налогового контроля (инвентаризация; досмотр физического лица - нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве; введение налогового поста; контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции; контрольный обмер выполненных работ; контрольные закупки товарно-материальных ценностей и др.).

Компетенция (Указ 510, НК, ПСМ 1592, З-н 369-З)

МНС, инспекции по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах

1)контроль за соблюдением проверяемыми субъектами налогового зак-ва 2)контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты обязательных платежей в бюджет, в том числе в гос целевые бюджетные фонды, в случаях, установленных актами ПЗ РБ 3)контроль за соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), использования кассовых аппаратов, спец компьютерных систем, билетопечатающих машин, расчетов между юр лицами, ИП в РБ 4)контроль за игорным бизнесом и соблюдением зак-ва при осуществлении деят-ти в этой сфере 5)контроль за соблюдением установленного порядка предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи 6)контроль за соблюдением установленного порядка использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества и средств, полученных от реализации такой помощи 7)по вопросам бухгалтерского и налогового учета, учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения и др

Гос таможенный комитет - контроль за соблюдением требований налогового зак-ва в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ. Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные НК для налоговых органов.

КГК и его террит органы правомочны:

1) получать от гос органов, иных юр лиц,ИП необходимую для проведения проверок (ревизий) информацию;3) безвозмездно пользоваться информационными банками данных гос органов, иных юрлиц гос формы собственности;4) проводить проверки (ревизии) деятельности гос органов, иных юр лиц, а также ИП;5) запрашивать от должностных лиц гос органов, иных юр лиц, ИП объяснения причин нарушений, выявленных проверками (ревизиями);6) привлекать в установленном законодательством порядке к участию в проверках (ревизиях) представителей правоохранительных, контролирующих органов, а также специалистов других гос органов, иных юр лиц РБ независимо от их подчиненности и форм собственности;7) выносить в пределах своей компетенции обязательные для исполнения должностными лицами гос органов, иных юр лиц, ИП решения:8) направлять материалы проверок (ревизий) в гос органы для рассмотрения и принятия по ним необходимых мер; и др

Ген прокуратура надзор за точным и единообразным исполнение проверяемыми субъектами законов, декретов, указов и иных нормативных правовых актов

Минфин, его гл. управления финансов по областям и г. Минску, местные фин органы:1)контроль за состоянием ведомственного контроля в Республике Беларусь2)контроль за соблюдением финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием средств, выделенных из бюджета, государственных целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов, по всем направлениям и видам расходов3)надзор за соблюдением требований законодательства о страховании, а также за выполнением страховыми организациями и страховыми брокерами законодательства об оплате труда и др

Вышеперечисленные органы, Республик органы гос.у и МОУиСУ, уполномоченные организации и дожн.лица, осуществляющие приём и взимание налогов, сборов вправе:

1)при проведении проверки проверять у плательщиков (иных обязанных лиц) и их представителей документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от плательщиков (иных обязанных лиц), если иное не предусмотреноНК, необходимые для проверки документы (их копии), иную информацию.2). производить личный досмотр плательщиков (иных обязанных лиц) и их представителей, досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств.3) взыскивать в установленном НК порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;4)проводить мероприятия по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов в порядке, установленном НК;5) приостанавливать в случаях, установленных НК, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;6) требовать в ходе проведения проверки от представителей плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);.7). создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);8) изымать при проведении проверки (за исключением камеральной) в порядке, установленном НК и иными

законодательными актами, оригиналы документов плательщика (иного обязанного лица) либо требовать представления выписок из них или копий;9. в случаях и порядке, предусмотренных законодательными актами, производить арест и (или) изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются предметами нарушения налогового и иного зак-ва, а также орудиями и средствами совершения нарушения зак-ва;10). изымать при проведении проверки (за исключением камеральной) в случаях и порядке, установленных зак-вом, на срок, не превышающий срок проведения проверки, кассовые суммирующие аппараты, спец компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры для направления на техническое освидетельствование.и др

21 Дать определение понятия «налоговая проверка» и раскрыть его содержание; провести классификацию налоговых проверок.

Проверка(П )- основной метод налогового контроля(НК). П- совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям зак-ва осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их д. л. и иных работников. В зависимости от периодичности проведения и включения в координационный план проверки подразделяются на плановые и внеплановые.

Плановой является проверка, включенная в координационной план контрольной (надзорной) деятельности, который формируется органами КГК на полугодие. Плановые проверки проводятся:

- в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска

- на основании решения или поручения Президента

В соответствии с п. 7 Указа контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных к:

- к высокой группе риска, – не чаще одного раза в течение календарного года;

- к средней группе риска, – не чаще одного раза в три года;

- к низкой группе риска, – по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

Плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими (контролирующими) органами только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается.

Внеплановые проверки назначаются:

- по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь;

- Председателем Комитета государственного контроля и его заместителями, председа-телями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;

- Генеральным прокурором и его заместителями в пределах компетенции;

- руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориаль-ного органа, структурного подразделения, подчиненной организации) и одним из уполномо-ченных им заместителей в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа.

В контексте проведения внеплановых проверок законодатель выделяет внеплановые тематические оперативные проверки, которые проводятся в пределах компетенции опред. органами по опред. вопросам

Для установления (подтверждения) достоверности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, про-водятся встречные проверки. Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и со-держания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными ли-цами), в отношении которых проводятся проверки

В определенных случаях (например, для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту (справке) проверки либо в жалобе на решение контролирующего (надзорного) органа (должностного лица)) может быть проведена дополнительная проверка.

Выделяют также контрольную проверку, под которой понимается проверка устранения проверяемыми субъектами нарушений, выявленных в результате проведения предыдущей проверки.

В ст 62 НК предусмотрено проведение камеральный и выездных проверок

Статья 70. Камеральная проверка

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

Статья 71. Выездная проверка

Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные, назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

Выездная проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица)

22 Вопрос проверка - совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Порядок проведения контрольных мероприятий:

1. Начало проведения проверки (О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Уведомление о проведении проверки (далее - уведомление) должно содержать: наименование контролирующего (надзорного) органа; наименование проверяемого субъекта; дату начала проверки; проверяемый период; указание на основание проведения проверки; исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке. Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего (надзорного) органа).

2. Проведение проверок (Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством.)

3. Оформление результатов проверки(По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки.

4. Обжалование (Проверяемый субъект имеет право обжаловать решения контролирующих (надзорных) органов по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений

Выездная проверка

Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные, назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

Общий срок проведения выездной проверки не должен превышать тридцати рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки.

Процессуальные действия:

1.Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика для проведения проверки осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания на проведение проверки этого плательщика.

2.Истребование документов и (или) иной информации при проведении проверки. Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого плательщика,а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика, на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронном виде.

3. Изъятие оригиналов документов при проведении выездной проверки .Изъятие оригиналов документов производится в случаях невозможности снятия с них копий (представления выписок из них), отказа проверяемого субъекта представить заверенные в установленном порядке копии документов (выписки из них), а также необходимости проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности на основании постановления налогового органа, проводящего проверку, в присутствии плательщика (иного обязанного лица) или его представителя, а в случае их отсутствия - в присутствии не менее двух понятых.

28. Дать правовую характеристику способов защиты прав и законных интересов плательщиков (иных обязанных лиц): административный и судебный.

З-во предусм-ет 2 способа з-ты – адм, суд. Цель обжалования пр акта: отмена акта вышест органом, признание акта недейст-ым. Цель обжалов-я действий/бездействий д. лиц – признание их незаконными.

Реш-я налог органов, действия/бездействие их д. лиц мб обжалованы в вышест. налоговый орган или вышест. д. лицу, которому они подчинены, и/или в общий или хоз суд.

+ адм пор-ка: простота, оперативность рассм-я, отсутствие гос пошлины.

- адм пор-ка: жалобы разреш-ся заинтер органами,разреш-ся негласно, меньшая степень процес урегулир-ти.

+ суд пор-ка: беспристрастность, подчинение суда ток закону, состязат-ть, детальная процес регламентация суд разб-ва и вынесения реш-я

- суд пор-ка: гос пошлина, большие сроки рассм-я.

Жалоба в пис форме, прилаг-ся необх документы. Мб отозвана до принятия реш-я по пис заявл-ю. Рассм-ся не более 1 мес.

По итогам рассм-я жалобы на реш-е налог органа прин-ся ре-е:

1 оставить реш-е без изм-я, а жалобы без уд-ия

2 отменить ре-е полностью/частично

3 отменить ре-е и назначить доп налог проверку

4 внести изм-я в реш-е

По итогам рассм-я жалобы на действия д. лица прин-ся реш-е: удовлетворить жалобу; оставить жалобу без уд-ия.

Подача жалобы в вышест орган или вышест д. лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование в суд порядке осущ-ся в соотв с ГПК или ХПК, путём подачи иск заявл-я. При этом жалоба на реш-е налог органа мб подана в хоз суд в теч года со дня его вынесения