2 Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.

Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. № 1) заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге (Приложение А).

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 60, 62, 71, 73, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская – в его пассиве [14, с. 472].

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.

По статьям баланса «Основные средства», «Нематериальные активы», «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость данных активов.

Например, по счету 01 «Основные средства» первоначальная стоимость основных средств составляет на 01.01.2010 г. - 921 млн. руб., а амортизация основных средств по счету 02 «Амортизация основных средств» - 349 млн. руб. Соответственно, остаточная стоимость составит – 572 млн. руб.

Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным ценам или покупной стоимости).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Организация в учетной политике предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по решению акционеров распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) приводятся нарастающим итогом с начала года данные о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) [14, с. 474-475].

ОАО «Мальва» по статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 040) показывает покупную стоимость товаров, выручка по которой отражена по строкам 010 и 030 данной формы.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 060 отчета) ОАО «Мальва» отражает расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относятся к реализованной продукции.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;

по статье «Операционные доходы» показываются операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

по статье «Операционные расходы» показываются расходы, отраженные по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и др. Операционные доходы и расходы показываются по соответствующим строкам отчета развернуто.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» приводятся данные о доходах и расходах, перечень которых установлен в Инструкции по применению Типового плана счетов, другими законодательными актами республики.

При направлении источников собственных средств на покрытие убытков за отчетный период до окончания отчетного года в учете производится запись по дебету счетов источников собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а суммы источников собственных средств отражаются по строке 180;

по статье «Налоги и сборы, производимые из прибыли» показываются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов: налога на прибыль и иных сборов, исчисленных в соответствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

по статье «Расходы и платежи из прибыли» показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В отчете о движении источников собственных средств (ф. № 3) раскрываются показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [14, с. 478].

По статье «Добавочный фонд» отражается его движение – прирост в результате переоценки в установленном порядке имущества организации, принятия к учету имущества от осуществления капитальных вложений, отражения эмиссионного дохода; уменьшение – в случае направления средств данного фонда на увеличение в установленном порядке уставного фонда.

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводятся:

- движение заемных средств;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- амортизируемая имущество. В данном разделе показываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года основных средств (в разрезе их групп), нематериальных активов. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

Из статьи «Итого по разделу 1» в остатках на начало и конец года раздельно показываются стоимость основных средств, участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности; объектов, полученных в аренду.

Справочно, в рассматриваемом разделе приводятся: сумма переоценки, начисленная сумма амортизации (в т.ч. амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов).

- движение средств финансирования долгосрочных инвестиций. В данном разделе показывается наличие и движение собственных и привлеченных средств у организации на цели капитальных и других долгосрочных вложений.

В пояснительной записке к годовому отчету:

• дается краткая характеристика деятельности организации, приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;

• определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

Сроки представления годовой бухгалтерской отчетности для отдельных коммерческих и некоммерческих организаций – в течение 90 дней по окончании года [9, с. 809].

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Согласно ст. 15 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» годовая бухгалтерская отчетность организации ОАО «Мальва» (т.к. предприятие относится к открытым акционерным обществам) подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Т.к. ОАО «Мальва» в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.