Методы последующей оценке финансовых вложений

Классификация финансовых вложений:

1. По которым можно определить текущую рыночную стоимость (обычно акции которые котируются на фондовой бирже и котировки которых периодически публикуются)

2. По которым не определяется текущая рыночная стоимость (вложения в уставные капиталы других организаций, займы). В бухучете и отчетности такие финансовые вложения отражаются по себестоимости, но в дальнейшем они проходят процедуру оценки.

Процедура последующей оценки 2 группы называется «обесценением». Обесценение представляет собой устойчивое снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод.

Устойчивое снижение характеризуется наличием следующих условий:

1. На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость.

2. В течение одного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась

3. На отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения рыночной стоимости

Если организацией установлено устойчивое снижение стоимости ценных бумаг, то она создает резерв (за счет финансовых результатов) на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью. И в бухгалтерской отчетности финансовые вложения будут показываться по учетной стоимости минус сумма созданного резерва от их обесценения.

Очень часто расчетная стоимость финансовых вложений определяется как дисконтированная стоимость, но при этом в учете записей не производится.

Выбытие финансовых вложений

1. Продаем

2. Дарим

3. Обмениваем

4. Вкладываем в чужой уставной капитал

Выбытие признается в бухучете на дату единовременного прекращения действия условий признания финансового вложения.

Если рыночная стоимость определяется по финансовому вложение, то выбытие происходит по рыночной стоимости. Если это невозможно, то выбытие происходит по оценке одним из способов:

1. По первоначальной стоимости каждой единицы

2. По средней первоначальной стоимости

3. Метод ФИФО

Синтетический учет финансовых вложений

Учет осуществляется на активном инвентарном счете 58 «Финансовые вложения».

Д 58 К 51, 51, 76 отражаются поступления финансовых вложений

Д 91 К 58 – выбытие финансовых вложений

Учет долговых бумаг имеет некоторые особенности: при постановки на учет затраты на приобретение таких долговых ценных бумаг как облигации могут не совпадать с номинальной стоимостью. Если первоначальная стоимость выше номинальной, то разница амортизируется до момента погашения в дебет 91 счета. Амортизация рассчитывается исходя из суммы разницы и установлены периодичности выплаты доходов.

Пример: Нефтегазовая компания приобрела акции за 50 000, номинальная их стоимость 45 000. Срок погашения облигация 2 года. Купонный доход по облигации составляет 20%

1. Постановка на учет финансовых вложений по первоначальной стоимости Д 58 К 76 50 000

2. Оплата ценной бумаги Д 76 К 51 50 000

3. Расчет амортизации 5 000 / 2 */ 12 = 208,3 Д 91\2 К 58 208,3

4. Начислен доход по акциям 45 000 * 0,2 / 12 = 750 Д 76 К 91 750

5. Получение дохода Д 51 К 76 750

Счет 58 не предназначен для учета:

1. Акций выкупленных у собственных акционеров, для этого используется счет 81 ( Д 81 К 76, 75)

2. Для учета векселей используется счет 62, 76 (Д 62/В К 62/1 – списана задолженность)

3. Для учета чеков и чековых книжек используется счет 55 «специальные счета в банках» (Д 55 К 51 – резерв)

4. Учет депозитных и сберегательных сертификатов ведется так же на счете 55

5. Учет по производным ценным бумагам (фьючерсам, опционам) используется на забалансовом учете на счете 008 «обеспечение обязательств и платежей получены»

6. Для учета резерва обесцененных вложений используется счет 59

   1. Д 91/2 К 59 – формирование резервов

   2. Д 59 К 91 – использование резервов

В финансовой отчетности организации необходимо раскрыть следующую информацию о финансовых вложениях:

1. Способы оценки при их выбытии

2. Раскрыть информацию о стоимости финансовых вложений по которым нужно определять текущую рыночную стоимость и по каким она не определяется

3. Нужно раскрыть разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой

4. Раскрыть информацию о резервах под обесценение финансовых вложений

60