- •1 Экономическая сущность доходов и расходов, принципы и задачи их учета и анализа в современных условиях развития экономики
- •Понятие о доходах и расходах, их классификация в бухгалтерском учете. Оценка и признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учете
- •Организации
- •Анализа доходов и расходов
- •1.3 Краткая экономическая характеристика Ветковского райпо
- •Ветковское райпо
Организации
Высокоэффективная работа организации может быть осуществима в условиях правильного отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов после их оценки и признания. Способы оценки доходов и расходов представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Способы оценки доходов и расходов
Наименование группы доходов и расходов |
Оценка доходов |
Оценка расходов |
От видов деятельности и операционные |
- в сумме, рассчитанной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации; -по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договору; - в сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки платежа (коммерческий заем). |
- в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении, в порядке установленном законодательством Республики Беларусь.
|
Прочие операционные |
- сумма доходов от дивидендов (от в участия в других организациях) – начисленная по решению собрания участников (учредителей) за вычетом налога на доходы; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств – в сумме начисленных процентов. |
- в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении, в порядке установленном законодательством Республики Беларусь.
|
Внереализационные |
- суммы дооценки активов – в размере увеличения стоимости оборотного актива; - от штрафов, пеней, неустоек – в сумме поступлений в соответствии с условиями договоров; - от безвозмездно полученного амортизируемого имущества – в сумме начисленной амортизации; - от безвозмездно полученных оборотных активов – исходя из рыночной стоимости; - списываемая кредиторская задолженность – по сумме обязательств, отраженных в бухгалтерском учете; - прочие – в фактически поступивших суммах. |
- суммы уценки активов – в размере снижения стоимости актива; -от уплачиваемых штрафов, пеней, неустоек – в суммах соответствующих условиям договоров или присужденных судом; - дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – в сумме, числящейся на счетах бухгалтерского учета; -прочие – в фактических суммах. |
В отличие от Международных стандартов в Республике Беларусь законодательно закреплены не критерии признания доходов и расходов, а условия для их признания. Критерий представляет собой признак, на основании которого производится оценка либо определение чего-либо, в данном случае доходы и расходы. Формулировки критериев признания доходов и расходов зависят от того, что явилось следствием их появления. Доходы и расходы возникают (признаются) как следствие исполнения договора, действия закона, а так же нарушения закона или условий договора.
Инструкциями по учету доходов и расходов определены условия признания организациями Республики Беларусь доходов и расходов. Они в основном совпадают с критериями признания доходов и расходов, установленными МСФО, хотя и имеются некоторые особенности.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (доходы, полученные вследствие исполнения договоров) признается в Республике Беларусь при выполнении следующих условий (рисунок 1.2):
Выручка признается при выполнении условий
организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки
сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой
расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной и подлежащей получению выручке
Рисунок 1.2 – Условия признания выручки
При невыполнении хотя бы одного из названных условий полученные в оплату денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы.
Первое условие признания отражает юридический аспект получения выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг. В Гражданском кодексе Республики Беларусь (ст. 7 п. 1) сказано, что «гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством …»[8]. Наиболее часто таким основанием являются заключенные договора и иные сделки, не противоречащие законодательству. Следуя норме Гражданского кодекса, право на получение выручки у организации-поставщика возникает с момента заключения договора. Но фактическое признание выручки наступает только после совершения сделки, т. е. определяется по моменту исполнения поставщиком своих обязательств по передаче товара, работ, услуг покупателю. Следовательно, предложенное в Инструкции «Доходы организации» первое условие признания выручки соответствует юридической трактовке возникновения прав и обязательств.
Второе условие признания выручки от реализации в Инструкции «Доходы организации» так же трактуется неоднозначно. С одной стороны, признание и исчисление выручки по конкретной операции происходит на основании имеющейся информации о поступивших (предполагаемых к поступлению) доходах и алгоритма ее расчета. С другой стороны, согласно Инструкции допускается исключение из данного правила: «если сумма выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных фактических расходов по изготовлению данной продукции, выполнению данных работ, оказанию данных услуг, которые будут впоследствии возмещены организации». Определение выручки в сумме понесенных фактических расходов на ее извлечение нельзя признать обоснованным, так как при таком подходе не выполняется принцип соответствия взаимосвязанных между собой доходов и расходов. Признаваемые доходы должны соответствовать понесенным для их получения расходам не только по своей сути, но и по сумме, и отражаться в бухгалтерском учете на пропорциональной основе.
Операционные доходы, поступившие от реализации внеоборотных активов, в виде арендной платы, платежей по лицензионным договорам за пользование объектами интеллектуальной собственности, от вкладов в уставные фонды других организаций, признаются при выполнении условий, установленных для признания выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Они отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой. Другие операционные доходы признаются в качестве таковых по мере их поступления (начисления).
Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в порядке представленном в таблице 1.4:
Таблица 1.4 – Признание в бухгалтерском учете внереализационных доходов
Внереализационные доходы |
Срок признания внереализационных доходов |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков |
В соответствии с принятой учетной политикой (если решение о взыскании таких сумм вынесено судом – с момента его принятия; если они признаны должником – с момента получения денег от должника) |
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
В отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек |
Суммы дооценки активов |
В отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки |
Другие доходы |
По мере их образования, выявления и поступления |
Расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ и услуг. Если организацией в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету принят порядок признания выручки от реализации товаров, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты. При признании расходов, связанных с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, необходимо выполнение следующих условий:
- наличие взаимосвязи произведенных расходов и поступлений (соблюдение принципа соответствия доходов и расходов);
- временная определенность произведенных расходов и полученных доходов путем их соответствующего распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
- если по произведенным расходам становится очевидным неполучение экономических выгод (доходов);
- когда возникают обстоятельства, не обусловливающие признание соответствующих активов.
Операционные расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации внеоборотных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов; с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; с предоставлением за плату прав на использование объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных фондах других организаций, признаются в качестве таковых в период признания соответствующих им доходов согласно принятой учетной политике. Иные расходы, включенные в состав операционных, признаются по мере их фактического осуществления (начисления).
Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в порядке представленном в таблице 1.5.
Однако планируется ввести изменения в Инструкцию, которая определяет методологические и методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, а также раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности в коммерческих и некоммерческих организациях. В данной инструкции планируется изменение методики учета доходов и расходов, в том числе объединение операционных и внереализационных доходов и расходов в одну группу прочих доходов и расходов которую планируется учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 1.5 – Признание в бухгалтерском учете внереализационных расходов
Внереализационные расходы |
Срок признания внереализационных расходов |
Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков |
В соответствии с учетной политикой (когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены) |
Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек |
В отчетном периоде (месяце), в котором срок исковой давности истек |
Суммы уценки активов |
В отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки |
Иные убытки и потери |
По мере их образования, выявления, перечисления |
Таким образом, в связи с изменениями к доходам по текущей деятельности будут относить выручку от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг. К расходам по текущей деятельности, часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
В настоящее время на официальном сайте Министерства финансов Республики Беларусь обсуждаются проекты новых нормативно-правовых актов. Одним из планируемых нововведений является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов.
Классификация доходов и расходов по планируемому стандарту представлена на рисунке 1.3.
В соответствии с планируемыми изменениями доходы и расходы в бухгалтерском учете будут подразделятся на доходы и расходы по текущей деятельности и прочие.
В группе доходы и расходы по текущей деятельности выделяют прочие доходы м расходы по текущей деятельности, в состав расходов по текущей деятельности включают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов, за исключением готовой продукции и товаров;
доходы и расходы по операциям с иностранной валютой и др.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов;
стоимость основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации;
доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и др.
Доходы и расходы
Доходы и расходы по текущей деятельности
Прочие доходы и расходы
Доходы по текущей деятельности
Расходы по текущей деятельности
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности
Доходы и расходы по финансовой деятельности
Доходы и расходы не относящиеся к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Выручка от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг
Прочие доходы по текущей деятельности
- Себестоимость;
- Управленческие расходы ;
- Расходы на реализацию.
Прочие расходы по текущей деятельности
Рисунок 1.3 – Классификация доходов и расходов согласно проекту Национального стандарта по бухгалтерскому учету доходов и расходов
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и др.
В состав доходов и расходов, не относящихся к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, включаются:
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
возмещение причиненных организацией убытков;
прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году и др.
Исходя из материала, изложенного выше можно сделать вывод, что в планируемой классификации введены существенные изменения по сравнению с действующей. Считаем, что данная классификация значительно упрощает работу бухгалтера, так как нет необходимости разделения доходов и расходов на операционные и внереализационные. Однако, считаем, что в доходы и расходы по текущей деятельности не целесообразно включать штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, а так же уплаченные или признанные к уплате, так как их взыскание связано с нарушением законодательства по организации текущей деятельности.
По нашему мнению, Республика Беларусь должна перенять опыт России и в отдельную группу выделять финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств. Это связано с тем, что сумма расходов от чрезвычайных обстоятельств может быть значительной, к тому же они носят нерегулярный, а эпизодический характер. Выделение чрезвычайных доходов и расходов из состава прочих обеспечит большую детализацию информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Таким образом, изучив понятие о доходах и расходах, их классификацию, а также оценку и признание доходов и расходов коммерческой организацией в бухгалтерском учете необходимо сделать вывод о том, что доходы и расходы являются основными показателями оценки финансового состояния организации, а также основными факторами, влияющими на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов. Необходимо отметить, что высокоэффективная работа коммерческой организации может быть осуществима в условиях правильного отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов после их оценки и признания и в конечном счете формирования окончательного финансового результата.
1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов. Методологические и организационно технические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в учетной политике организации
Доходы, расходы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих кооперативных организаций. Поэтому вопросы организации и методики учета доходов и расходов являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.
Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета, приемы и методы анализа доходов и расходов представлены на рисунке 1.4.
В соответствии с проектом закона о бухгалтерском учете и отчетности [38] бухгалтерский учет доходов и расходов придерживаются следующих принципов:
1. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены независимо от даты проведения денежных и неденежных расчетов по ним.
2. Принцип непрерывности заключается в том, что ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в организации осуществляется с учетом ее намерения осуществлять свою деятельность и в дальнейшем.
3. Принцип обособленности означает, что активы и обязательства организации учитываются отдельно от активов и обязательств других лиц.
4. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.
5. Принцип преобладания содержания над формой означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания.
6. Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаны связанные с ними доходы.
7. Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.
8. Принцип полноты означает наличие в отчетности всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе экономические решения.
9. Принцип понятности заключается в доступности содержащейся в отчетности информации для понимания пользователями.
10. Принцип правдивости означает отсутствие существенных ошибок в содержащейся в отчетности информации и соблюдение при ее формировании критериев признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.
11. Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды и с отчетностью других организаций.
Цель бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов организации
– определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации;
- контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления;
- своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисленным на доходы и прибыль, и принятия оперативных управленческих решений.
Задачи бухгалтерского учета
Задачи анализа
оценка состава, структуры и динамики доходов организации, определение типа их структурной динамики;
определение влияния доходов и расходов организации и их составных элементов на изменение прибыли (убытка) отчетного периода и рентабельности (убыточности) доходов организации;
изучение состава, структуры доходов и расходов;
оценка выполнения плана по поступлению доходов от реализации товаров;
исследование динамики доходов и расходов;
анализ равномерности поступления доходов от реализации товаров;
выявление и исчисление резервов роста доходов от реализации товаров.
определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
оценка доходов и расходов;
своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;
контроль законности и целесообразности произведенных расходов, а также соблюдения установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов;
правильность разграничения доходов и расходов по отчетным периодам;
выявление и мобилизация резервов роста доходов и прибыли, минимизация расходов, предупреждение производственных потерь и убытков.
Общеэкономические принципы бухгалтерского учета
начисления;
непрерывности, обособленности, осмотрительности;
преобладания содержания над формой;
соответствия доходов и расходов;
нейтральности;
полноты, понятности, правдивости;
сопоставимости, уместности.
Принципы бухгалтерского учета доходов и расходов организации
Приемы и методы анализа
адекватность полученных доходов и понесенных для их получения расходов;
принцип учетного периода;
принцип реализации;
принцип соответствия.
индукция;
дедукция;
детализация;
систематизация;
обобщение (синтез);
абсолютных и относительных величин;
сравнение;
метод цепных подстановок и другие.
Рисунок 1.4 – Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета, приемы и методы