5. Планирование налога на прибыль
Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов:
объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой
ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. Наибольшее
значение принадлежит на этом этапе налогового планирования кроме оценки
влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги также
использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей
по исчислению и уплате налогов.1
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия
предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное
воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта
исходя из принятой им экономической стратегии.
Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом
планировании (см. параграф 3.5 главы 3), при разработке учетной политики
организации (см. параграф 5.2 главы 5), при заключении различных договоров
(см. параграф 5.4 главы 5). С учетом этого и того, что порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль рассмотрены в параграф 1.4 (глава 1), здесь только систематизируются
основные направления оптимизации данного налога, ориентируя читателя на целесообразность еще раз при знакомстве с данным кратким
изложением вернуться к рассмотренным выше примерам в части планирования
налога на прибыль.
Основные направления оптимизации налога на прибыль:
1) обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на
получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного
дохода;
2) обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих
периодов;
3) включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии
с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ;
4) обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей
налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;
5) осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения
прибыли в соответствии с положениями главы 25 Налогового
кодекса РФ: представительские, командировочные, страхование работников
и имущества и ряд других.
6) подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных
случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения
ст. 39 Налогового кодекса РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким
договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его
оплаты;
7) обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений
ст. 317 Налогового кодекса РФ;
8) обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования
резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 Налогового
кодекса РФ;
9) обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с Налоговым
кодексом при формировании прибыли для целей налогообложения:
на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам
и другие;
10) утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии
с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ;
11) обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу
с учетом рассмотренных выше вариантов но бухгалтерскому и налоговому
учету;
12) рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том
числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного
лизинга;
13) рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых
для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных
премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью
(за производственные результаты, за финансовые показатели
деятельности организации, выполнение функций в соответствующие сроки
и др.) с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального
налога;
14) рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества
от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает
50%;
15) другие направления.
Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей
стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников
как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне
оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы
чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности
хозяйствующих субъектов.
6. Планирование НДС в тетради