4. Амортизация

Лизинг. К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26–12/74942). Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит. После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК). 

5. Налог на добавленную стоимость (ндс)

Лизинг. Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и  НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г. № А55-14497/04–30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420–356/А67-2002).

Кредит. Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

6. Налог на имущество

Лизинг. В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125. Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит. Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

Виды лизинга

Финансовый лизинг. Лизинговая компания и клиент заключают договор лизинга, согласно которому лизинговая компания по договору купли-продажи приобретает имущество у поставщика и передает его клиенту в пользование и владение.

5

Рисунок. Схема финансового лизинга

Возвратный лизинг. Клиент в целях пополнения собственных оборотных средств продает лизинговой компании имущество, которое находится в собственности клиента и не обременено залогом. Лизинговая компания одновременно с покупкой передает имущество клиенту во владение и пользование по договору лизинга. По окончании срока действия лизинга имущество оформляется в собственность клиента.

Рисунок. Схема возвратного лизинга

Оперативный лизинг (его еще называют лизингом с неполной амортизацией) - вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Таким образом, при оперативном лизинге возможности выбора имущества лизингополучателем ограничиваются наличием имущества на складе лизингодателя.

По договору оперативного лизинга имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший его нормативного срока службы, и предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

Срок договора оперативного лизинга может устанавливаться сторонами в пределах от одних суток до трех лет. Поэтому объектом договора оперативного лизинга чаще всего является имущество (автомобили, самолеты и другие виды техники), необходимое лизингополучателю для выполнения краткосрочных, разовых или сезонных работ, а также техника, быстро устаревающая морально.

По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

Расчет лизинговых платежей

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

БС x На

АО = ------------,

100

где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

КР x СТк

ПК = ----------------,

100

где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

Q x (OCn + OCk)

КРt = ----------------------,

2

где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, Q = 1.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p x БС,

где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

или по формуле:

ОСн + ОСк СТв

КВt = ----------------- x ------- ,

2 100

где: ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

(Р + Р + ... Рn)

ДУт = ---------------------- ,

Т

где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость,

уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

Вt x СТn

НДСt = ----------------,

100

где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП : Т,

где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВк = ЛП : Т : 4,

где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм = ЛП : Т : 12,

где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.

Задание 1.

Стоимость сдаваемого в лизинг оборудования 11 000 000 руб. Срок лизинга 4 года. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление оборудования 10 % годовых. Процентная ставка по привлекаемому для совершения лизинговой сделки кредиту 16 % годовых. Согласованный процент комиссии по лизингу 7 % годовых. Капитальный ремонт оборудования, его техническое обслуживание осуществляет лизингополучатель. Лизингодатель оказывает пользователю некоторые дополнительные услуги, расходы по которым составляют:

• командировочные расходы работников лизингодателя 15 000 руб.;

• расходы по оказанию юридических консультаций по вопросам заключения лизинговых соглашений 5 000 руб.;

• расходы лизингодателя на консультации по эксплуатации оборудования, включая организацию пробных испытаний 20 000 руб.

Выплаты лизинговых взносов производятся ежегодно равными долями. В соглашении предусмотрено, что после окончания срока лизинга лизингополучатель приобретает объект лизинга в собственность исходя из его остаточной стоимости. Ставка НДС 18%.

По этому контракту предлагается рассчитать среднегодовую стоимость оборудования и размер амортизации, который будет начислен за срок аренды; размер лизинговых платежей; остаточную стоимость оборудования; составить график выплат лизинговых взносов.

Таблица

Расчет лизинговых платежей

Период	Стоимость оборудования на начало года	Амортизационные отчисления	Стоимость оборудования на конец года	Среднегодовая стоимость оборудования	Плата за кредитные ресурсы	Комиссионное вознаграждение лизингодателю	Плата за дополнительные услуги	Выручка от сделки по договору лизинга	НДС	Общая сумма лизинговых платежей	График выплаты лизинговых взносов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1 год
2 год
3 год
4 год
Итого

Задание 2.

Строительной компании ООО «Стройка Века» необходимо приобрести экскаватор «HITACHI ZX – 330LS - 3». стоимостью 5 941 200 руб., в том числе НДС 18%. Данное основное средство относится к 5 амортизационной группе. Количество месяцев амортизации 87. Ставка налога на имущество 2,2%. Ставка налога на прибыль 24%.

Проанализируйте 2 варианта приобретения имущества, не учитывая в расчетах расходы по регистрации и страхованию транспортного средства.

1 вариант. Компания приобретает экскаватор у банка в лизинг. Авансовый платеж составляет 30% от балансовой стоимости имущества. Ставка комиссионного вознаграждения 6%. Коэффициент ускорения амортизации 3.

2 вариант. Банк выдает компании кредит на покупку экскаватора при условии оплаты 30 % от балансовой стоимости за счет собственных средств покупателя. Ставка кредита 19 % годовых. Количество месяцев кредита 29. Метод начисления платежей дифференцированный.

Таблица 1

Исходные данные для расчета лизинговых платежей
Общая стоимость имущества
в том числе НДС
Балансовая стоимость имущества
Количество месяцев амортизации
Норма амортизации в месяц
Норма амортизационных отчислений, в год
Ставка за кредит
Ставка комиссионного вознаграждения
Ставка комиссионного вознаграждения, в год
Доля заемных средств в общей стоимости
Коэффициент ускорения амортизации
Кол-во месяцев до полной амортизации
Кол-во лет до полной амортизации
Ставка НДС
Ставка налога на имущество
Авансовый платеж (%)
Авансовый платеж (руб.)

Таблица 2

График оплаты лизинговых платежей

	Месяц	Стоимость имущества		Амортиз. Отчисления	Средняя стоимость	Платежи за кредит	Проценты по кредиту	Налоги лизинговой компании и вознаграждение	Налог на имущество	Вознаграждение лизинговой компании за год
		начало	конец
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	янв.08
2	фев. 08
3	мар.08
4	апр.08
5	май 08
6	июн.08
7	июл.08
8	авг.08
9	сен. 08
10	окт.08
11	нояб.08
12	дек. 08
13	янв 09
14	фев 09
15	мар 09
16	апр 09
17	май 09
18	июн 09
19	июл 09
20	авг 09
21	сен 09
22	окт 09
23	ноя 09
24	дек 09
25	янв 10
26	фев 10
27	мар 10
28	апр 10
29	май 10

Продолжение таблицы 2

Месяц	выручка	НДС	Сумма лизингового платежа	Списание авансового платежа	Фактическая сумма к уплате
	11	12	13	14	15
янв.08
фев. 08
мар.08
апр.08
май 08
июн.08
июл.08
авг.08
сент. 08
окт.08
нояб.08
дек. 08
янв 09
фев 09
мар 09
апр 09
май 09
июн 09
июл 09
авг 09
сен 09
окт 09
ноя 09
дек 09
янв 10
фев 10
мар 10
апр 10
май 10

Таблица 3

Платежи по кредиту (без НДС)

Месяц	Сумма основного долга	Проценты	Итого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

Таблица 4

Расчет налогов

Месяц	Стоимость имущества		Амортизационные отчисления	Средняя стоимость	налог на имущество ЛК	Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
	начало	конец
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
	Итого

Таблица 5

Сравнительный анализ покупки оборудования через лизинг и за счет кредитных ресурсов

		Кредитные ресурсы	Лизинговая схема	Преимущество лизинговой схемы
Оплата денежных средств с расчетного счета предприятия	Стоимость оборудования
	Оплата налога на имущество
	Проценты за кредит
Возмещение НДС, при полной оплате оборудования
Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Уменьшение оплаты налога на прибыль
Итого
Процент экономии

Практическое занятие 6