13. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов. Ставки н/о этих дохожов, порядок и сроки уплаты налога.

∑ налога на дох от долевого участия в д-ти орг-й (дивиденды) опр-ся с у/след положений.

Если источником дох нал-щика является ин. орг-ия, ∑ налога в отн-и получ-х дивидендов опр-ся нал-щиком самос-о исходя из ∑ полученных дивидендов и ставки 15%. При этом нал-щики, получающие дивиденды от ин. орг-и, в т.ч. через постоян представительство ин. орг-и в РФ, не вправе уменьшить ∑ налога на ∑ налога, исчисл-ую и уплач-ю по месту нахож-я источника дох.

Для нал-щиков, по дох в виде дивидендов, НБ по дох, получ-м от долевого участия в др орг-ях, опр-ся нал агентом. Если источником дох нал-щика явл-ся росс орг-я, указ-ая орг-ия признается нал агентом и опр-т ∑налога. При этом ∑налога, подлежащая удержанию из дох нал-щика - получателя дивидендов, исчисл-ся нал агентом исходя из общ ∑ налога, и доли каж нал-щика в общ ∑ дивидендов. Общ ∑налога опр-ся как 9%*разницу м/у ∑ дивидендов, подлежащих распред-ю м/у акционерами в тек нал периоде, уменьш-й на ∑ дивидендов, подлежащих выплате нал агентом в тек нал периоде, и ∑ дивидендов, получ-х самим нал агентом в тек отч (нал) периоде и пред отч (нал) периоде, если данные ∑ дивидендов ранее не участвовали в расчете при опр-и облагаемого налогом дох в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обяз-ть по уплате налога не возн-т и возмещ-е из бюджета не пр-ся. В случае, если росс орг-я - нал агент выплачивает дивиденды ин. орг-и и физ/лицу, не являющемуся резидентом РФ, НБ нал-щика - получателя дивидендов по каж такой выплате опр-ся как ∑ выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка -15%//30% (дох ф/л нерезидентов).

14. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по налогу. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог =НБ*НС. ∑ налога по итогам нал Т опр-ся нал-щиком самос-но.

По итогам каж отч(нал) Т нал-щики исчисляют ∑ авансового платежа, исходя из НС и Пр, подлежащей н/о, рассчитанной нараст.итогом с начала нал Т до окончания отч (нал) Т. В течение отч Т нал-щики исчисляют ∑ ежемес. авансового платежа. ∑ ежемес авансового платежа, подлежащего уплате в 1м квартале тек нал Т, = ∑ ежемес авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале пред нал Т. ∑ ежемес авансового платежа, подлежащего уплате во 2м квартале тек нал Т, принимается равной 1/3 ∑ аванс платежа, исчисленного за 1й отч Т тек года. ∑ ежемес аванс платежа, подлежащего уплате в т3м квартале тек нал Т, = 1/3 разницы м/у ∑ авансо платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и ∑ аванс платежа, рассчитанной по итогам 1го квартала. ∑ ежеме АП, подлежащего уплате в 4м квартале тек нал Т, = 1/3 разницы м/у ∑ АП, рассчитанной по итогам 9 мес, и ∑ АП, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная т.о. ∑ ежемес АП отрицательна//=0, указ платежи в соотв квартале не осущ-ся. Нал-щики имеют право перейти на исчисл-е ежемес АП исходя из факт-и получ прибыли. В этом случае исчисл-е ∑ АП пр-ся нал-щиками исходя из НС и факт-и получ Пр, рассчит. нараст. итогом с начала нал Т до окончания соотв мес. При этом ∑ АП, подлежащая уплате в бюджет, опр-ся с у/ранее начисл-х ∑ АП. Нал-щик вправе перейти на уплату ежемес АП исходя из факт Пр, уведомив об этом нал. орган не позднее 31дек. года, предшествующего нал. периоду, в к-м происходит переход на эту систему уплаты АП-ей. При этом система уплаты АП не м/изменяться нал-щиком в теч нал Т. Орг-и, у к-х за предыдущие 4 квартала дох от реал-и не превышали в среднем 3 млн руб за каж квартал, а также бюджет. учреждения, ин. орг-и, осущ-щие д-ть в РФ через постоян. представительство, некомм орг-и, не имеющие дох от реал-и, участники простых товариществ в отн-и дох, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе прод-и в части дох, получ-х от реал-и указ соглашений, выгодоприобретатели по дог-м доверит упр-я уплачивают только квартальные АП по итогам отч Т. Если нал-щиком является ин. орг-ия, получающая дох от источников в РФ, не связ-ые с постоян представительством, обяз-ть по опр-ю ∑налога, удержанию из дох нал-щика и перечисл-ю в бюджет возлагается на росс. орг-ю//ин. орг-ю, осущ-щую д-ть через постоян представительство (нал агентов), выплачивающих указ дох нал-щику. Нал агент опр-т ∑налога по каж выплате (перечислению) ден ср-в // иному получ-ю дох. Росс.орг-и, выплачивающие нал-щикам дох в виде дивидендов, а также в виде %-ов по гос и мун цб, подлежащим нал-ю в соот-и с наст. главой, опр-т ∑налога отдельно по каж такому нал-щику применительно к каж выплате указ дох: 1) если источником дох нал-щика явл-ся росс орг-я, обяз-ть удержать налог из дох нал-щика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник дох. В этом случае налог в виде АП удерж-ся при каж выплате таких дох; 2) при реал-и гос и мун цб, при обращении к-х предусм-о признание дох, полученным продавцом в виде %-ов, ∑ накопленного %-ного дох (накопленного купонного дох), нал-щик - получатель дох самос-о осущ-т исчисл-е и уплату налога с таких дох. Ин-ция о таких видах цб доводится до нал-щиков уполномоч Правительством фед-м органом исполнит власти.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении нал. Т, уплачивается не позднее срока, устан-го для подачи нал деклараций за соотв нал Т. АП по итогам отч Т уплачиваются не позднее срока, устан-го для подачи нал деклараций за соотв отч Т. Ежемес АП, подлежащие уплате в течение отч Т, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого мес этого отч Т.

Нал-щики, исчисляющие ежемес АП по факт-и полученной Пр, уплачивают АП не позднее 28-го числа месяца, следующего за мес, по итогам к-го пр-ся исчисл-е налога. По итогам отч (нал) Т ∑ ежемес АП, уплач-х в теч отч (нал) Т, засчитываются при уплате АП по итогам отч Т. АП по итогам отч Т засчитываются в счет уплаты налога по итогам нал Т. Росс орг-я//ин. орг-я, осущ-щая д-ть через постоян представительство (нал агенты), выплачивающие дох ин. орг-и, удерживают ∑ налога из дох этой ин. орг-и, за искл дох в виде дивидендов и %-ов по гос и мун цб, при каждой выплате (перечислении) ей ден ср-в//ином получ-и ин. орг-ей дох. Нал агент обязан перечислить соотв ∑ налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисл-я) ден ср-в ин. орг-и//иного получ-я дох. ин. орг-ей. По дох, выплачиваемым нал-щикам в виде дивидендов, а также %-ов по гос и мун цб, налог, удержанный при выплате дох, перечисляется в бюджет нал агентом, осуществившим выплату, в теч 10 дней со дня выплаты дох. Налог с дох по гос и мун цб, при обращении к-х из цены сделки искл-ся накопленный купонный (%-ный) доход, подлежащих нал-ю уплачивается в бюджет нал-щиком - получателем дох в теч 10 дней по оконч-и мес, в к-м получен дох. Вновь созданные орг-и уплачивают АП за соотв отч Т при усл-и, если выручка от реал-и не превышала 1 млн руб в месяц//3 млн руб в квартал. В случае превыш-я – нал-щик начиная с месяца, след за месяцем, в к-м такое превышение имело место, уплачивает АП в обычном порядке.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Нал-щики - росс орг-и, имеющие обособл подразделения, исчисл-е и уплату в фед бюджет ∑ АП, а также ∑ налога, исчисленного по итогам нал. Т, пр-т по месту св нахож-я без распред-я указ ∑ по обособл подразделениям. Уплата АП, а также ∑ налога, подлежащих зачислению в бюджеты суб-в и мун образ-й, пр-ся нал-щиками - росс орг-ями по месту нахож-я орг-и, а также по месту нахож-я каж из ее обособл подразд-й исходя из доли Пр, приходящейся на эти обособл подразд-я, опр-мой как средняя арифметич вел-на УВ среднеспис числ-ти раб-в (расх на оплату тр) и УВ ост ст-ти амортизир имущ-ва этого обособл подразд-я соот-о в среднеспис числ-ти раб-в (расхх на оплату тр) и ост. ст-ти амортизир имущ-ва в целом по нал-щику. УВ среднеспис числ-ти раб-в и УВ ост ст-ти амортиз имущ-ва опр-ся исходя из факт-х пок-лей среднеспис числ-ти раб-в (расх на оплату тр-) и ост ст-ти ОС указ орг-й и их обособл-х подразд-й на конец отч Т. Нал-щики самос-о опр-т, какой из пок-лей д/применяться - среднеспис числ-ть раб-в//∑расх-в на оплату тр. (этотпок-ль д/б неизменным в теч нал периода) Вместо пок-ля среднеспис числ-ти раб-в нал-щик с сезонным циклом работы//иными особенностями д-ти, предусм-ющими сезонность привлеч-я раб-в, по соглас-ю с нал органом по месту св нахож-я м/применять пок-ль УВ расх на оплату тр. При этом опр-ся УВ расх на оплату тр каж обособл подразд-я, в общ расх нал-щика, на оплату тр. ∑ АП, а также ∑ налога, подлежащие зачисл-ю в бюджеты суб-в и бюджеты мун образований, исчисл-ся по ставкам налога, действующим на терр-ях, где расположены орг-ия и ее обособл подразд-я. Исчисление ∑ АП по налогу, а также ∑ налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов и мун образований по месту нахождения обособл подразд-й, осущ-ся нал-щиком самос-о. Сведения о ∑ АП по налогу, а также ∑ налога, исчисленных по итогам нал Т, нал-щик сообщает св обособл подразделениям, а также нал органам по месту нахож-я обособл подразделений не позднее срока, устан-го для подачи нал деклараций за соотв отч//нал Т.

Нал-щик уплачивает ∑ АП и ∑ налога, исчисленного по итогам нал Т, в бюджеты суб-в и мест бюджеты по месту нахож-я обособл-х подразд-й не позднее срока для подачи нал деклараций за соотв отч//нал Т. Если нал-щик имеет обособл подразд-е за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, устан-х ст 311 Устранение двойного н/о.

15. Ст. 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации 1. Налогоплат-ки вправе выбрать один из след методов начисления амортизации: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплат-ом самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого им-ва (за искл. объектов, амортизация по кот. начисляется линейным) и отражается в учетной политике для целей н/о. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного нал. Т. При этом н/плат-щик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амор-ии не чаще 1 раза в 5 лет. Методы нач-ия аморт-ии применяются ко всем ОС вне зависимости от даты их приобретения.2. ∑ ам-ии для целей н/о опр-ся н/плат-ми ежемесячно. Ам-ия нач-ся отдельно по каждой амортиз-ой группе при применении нелинейного метода нач-ия ам-ии или отдельно по каждому объекту аморт-го им-ва при применении линейного м. нач-ия ам-ии.3. Вне зависимости от установленного н/плат-ом в учетной политике для целей н/о метода нач-ия ам-ии линейный м. нач-ия ам-ии применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НА, входящих в 8-ую – 10-ую ам-ые группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении др объектов амортиз-го им-ва независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только м. нач-ия ам-ии, установленный н/плат-ом в учетной политике для целей н/о.4. Нач-ие ам-ии начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.5. Если орг-ия в теч к-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована, иначе преобразована т.о., что нал. Т для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то ам-ия нач-ся с учетом следующих особенностей: 1) ам-ия нач-ся ликвидируемой орг-ей по месяц (вкл-но), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой орг-ей - по месяц (вкл-но), в котором завершена реорганизация; 2) ам-ия нач-ся учреждаемой, образующейся в результате реорганизации орг-ей с 1-го числа месяца, след. за месяцем, в котором была осуществлена ее гос. регистрация. (не распространяются на орг-ии, изменяющие свою организационно-правовую форму).6. Орг-ии, осуще-ие деят-ть в области информац-х технологий, имеют право не применять порядок ам-ии в отн-ии электронно-вычислит-ой техники. Ст-ть такого им-ва вкл-ся в состав мат-х расходов в полной сумме по мере ввода его в эусплуатацию.

Ст 258. Амортизационные группы. Особенности вкл-ия амортиз-го им-ва в состав амортизационных групп 1. Ам-ое им-во распределяется по аморт-ым группам в соответствии со сроками его полезного исп-ия. Срок полезного исп-ия - Т, в теч которого объект ОС или объект НА служит для выполнения целей деят-ти н/плат-ка (опр-ся н/плат-ом самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта ам-го им-ва). Н/плат-ик вправе увеличить срок полезного исп-ия объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного исп-ия. Увеличение срока полезного исп-ия ОС м/б осущ-но в пределах сроков, устан-ых для той аморт-ой группы, в которую ранее было включено такое ОС. Если в результате реконструкции, модернизации или тех. перевооружения объекта ОС срок его полезного исп-ия не увеличился, н/плат-ик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного исп-ия. 3. Аморт-ое им-во объединяется в следующие аморт-ые группы: первая группа - все недолговечное им-во со сроком полез. исп-ия от 1 года до 2 лет вкл-но; 2ая – им-во со сроком полез. исп-ия свыше 2 лет до 3 лет вкл-но; 3 – им-во со СПИ свыше 3 лет до 5 лет вкл; 4ая – им-во со СПИ свыше 5 лет до 7 лет вкл;5ая группа – им-во со СПИ свыше 7 лет до 10 лет вкл; 6ая гр – им-во со СПИ св 10 лет до 15 л вкл; 7ая гр – им-во со СПИ св 15 до 20 вкл; 8-ая группа – им-во со СПИ св 20 до 25 вкл-но; 9ая гр – им-во со СПИ св. 25 до 30 вкл.; 10ая гр – им-во со СПИ св 30 лет. 5. НА вкл-ся в аморт-ые группы исходя из СПИ. Опр-ие СПИ объекта НА производится исходя из срока исп-ия объектов интел-ой соб-ти в соответствии с законодат-ом РФ или применимым законодательством иностранного гос-ва а так же исходя из СПИ НА, обусловленного соответствующими договорами. По НА, по которым невозможно опр-ть СПИ, норма амирт-ии устан-ся в расчете на СПИ = 10 годам (но не более срока деят-ти н/плат-ка). 6. Для тех видов ОС, которые не указаны в аморт-ых группах, СПИ уст-ся н/плат-ом в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Ст 256. Амортизируемое имущество (АИ)-им-во, результаты интел-ой деят-ти и иные объекты интел-ой соб-ти, которые находятся у н/плат-ка на праве соб-ти, исп-ся им для извлечения дохода и ст-ть которых погашается путем начисления аморт-ии. Амортиз-ое им-во – им-во со сроком полез. Исп-ия более 12 месяцев и первоначальной ст-ью более 40 000 руб. АИ, полученное унитарным предприятием от собственника -ва унитарного предприятия в оперативное упр-ие или хоз-ое ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия. АИ, полученное орг-ей-инвестором от соб-ка им-ва подлежит амортизации у данной орг-ии в теч. срока действия инвест-го соглашения. 2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного кап строительства, цб, финн-ые инструменты срочных сделок (в т.ч. форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежат ам-ии след. виды амортиз-го им-ва: 1) им-во б-ых орг-ий, за иск-ем им-ва, приобретенного в связи с осущ-ем предприним-ой деят-ти и исп-го для осущ-ия такой деят-ти; 2) им-во неком-их орг-ий, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет ср-в целевых поступлений и исп-ое для осущ-ия неком-ой деят-ти; 3) им-во, приобретенное (созданное) с исп-ем б-ых ср-в целевого финансирования. 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хоз-ва, объекты дорожного хоз-ва, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников б-го или иного аналогичного целевого финансирования) и др аналогичные объекты; 6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за искл. произведений искусства, вкл-ся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; 8) приобретенные права на результаты интел-ой деят-ти и иные объекты интелл-ой соб-ти, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. 3. Из состава амортиз-го им-ва искл-ся ОС: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное польз-ие; переведенные по решению руководства орг-ии на консервацию продолжительностью свыше 3х месяцев; находящиеся по решению руководства орг-ии на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного исп-ия продлевается на Т нахождения объекта ОС на консервации. 

Ст. 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества 1. ОС - часть имущества, исп-ого в качестве ср-в труда для пр-ва и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для упр-ия орг-ей первоначальной ст-тью более 40 000 руб. Первоначальная ст-ть ОС опр-ся как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для исп-ия, за искл. НДС и акцизов. Восстановительная ст-ть амортизируемых ОС опр-ся как их первоначальная ст-ть с учетом проведенных переоценок. При определении восстановительной ст-ти амортизируемых ОС учитывается переоценка ОС, осуществленная по решению н/плат-ка по состоянию на 1.01.02 г и отраженная в Б/У н/плат-ка после 1.01.02 г. Указанная переоценка принимается в целях н/о в размере, не превышающем 30 % от восст-ой ст-ти соответствующих объектов ОС, отраженных в Б/У н/плат-ка по состоянию на 1.01.01 года. При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1.01. 02 года, отраженной н/плат-ом в 2002 г, не признается доходом (расходом) н/плат-ка в целях н/о. В аналогичном порядке принимается в целях н/о соответствующая переоценка сумм амортизации. Остаточная ст-ть ОС, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восст-ой ст-ью таких ОС и суммой амортизации, определенных в порядке. Ост-ая ст-ть ОС введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной ст-ью и суммой начисленной за Т эксплуатации амортизации. При исп-ии н/плат-ом объектов ОС соб-го пр-ва первоначальная ст-ь опр-ся как ст-ть ГП увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

Ост-ая ст-ть объектов амортиз-го им-ва, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, опр-ся по формуле: S = S * (1 - 0,01 * k)ⁿ , где S_n - ост-ая ст-ть указанных объектов по истечении n месяцев после их вкл-ия в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восст-ая) ст-ть указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня вкл-ия указанных объектов в соответствующую амортиз-ую группу (подгруппу) до дня их искл-я из состава этой группы (подгруппы), не считая Т, исчисленного в полных месяцах, в тече которого такие объекты не входили в состав амортизируемого им-ва; k - норма ам-ии, применяемая в отн-ии соответствующей амортиз-ой группы (подгруппы). Первоначальная ст-ть амортизируемых НА опр-ся как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для исп-ия, за искл. НДС и акцизов. Ст-ть НА, созданных самой орг-ей, опр-ся как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за искл-ем сумм налогов, учитываемых в составе. К НА не относятся: 1) не давшие положительного результата НИОКР; 2) интеллектуальные и деловые качества работников орг-ии, их квалификация и способность к труду. Налоговая декларация. Нал-щики независимо от наличия у них обяз-ти по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисл-я и уплаты налога обязаны по истечении каж отч и нал периода представлять в нал органы по месту св нахож-я и месту нахож-я каж обособл-го подразд-я соотве декларации. Нал агенты обязаны по истечении каж отч (нал) периода, в к-м они пр-ли выплаты нал-щику, представлять в нал органы по месту св нахождения нал.расчеты. Нал-щики по итогам отч. периода представляют декларации упрощенной формы. Некомм орг-и, у к-х не возн-т обяз-в по уплате налога, представляют декларацию по упрощ форме по истечении нал периода. Нал-щики (нал агенты) представляют декларации (нал расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соотв отч периода. Нал-щики, исчисляющие ∑ ежемесячных авансовых платежей по факт-ки полученной Пр, представляют декларации в сроки, устан-ые для уплаты авансовых платежей. Декларации (налрасчеты) по итогам нал периода представляются нал-щиками (нал агентами) не позднее 28 марта года, след за истекшим нал периодом. Орг-я, в состав к-й входят обособл подразд-я, по окончании каж. отч и нал периода представляет в нал органы по месту св нахождения декларацию в целом по ор-и с распределением по обособл подразд-ям.