2. Двойная запись

В теории бухгалтерского учета ведущее место занимает теория двойственного отражения и обобщения информации. Применительно к счетам бухгалтерского учета ее сущность выражается в том, что при отражении хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, т.е. взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специальный прием - корреспонденция. Для того чтобы установить правильную корреспонденцию между счетами необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции. Для этого при записи на счетах выбираются не любые, а только корреспондирующие счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обозначения записи на самих корреспондируемых счетах применяется другой специальный термин - бухгалтерская проводка.

3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов, составленные в момент совершения хозяйственных операций, регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в порядке оформления операций во времени. Хронологическая запись совершается в специальных регистрах, которые называются журналами операций или регистрационными журналами (табл. 5).

На основании корреспонденций счетов, зарегистрированных в журнале, производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием. Таким образом, систематическая запись совершается по определенной системе, для которой характерна определенная последовательность действий.

Таблица 5

Журнал регистрации операций ЗАО "Фактор" за октябрь 200.. г.(1)

_________________________

(1) Порядок записей хозяйственных операций в Журнале регистрации на примере учебной модели приведен в Приложении.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит	частная	общая
1.	Выписка из расчетного счета. Оплачены счета поставщиков	Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками	Расчет-ные счета		30000
2.	Требования. Отпущены в прозводство материалы	Основное производ-ство	Матери- алы		15000
3.	Расчетно-платежная ведомость. Произведены удержания из заработной платы за текущий месяц а) подоходный налог б) 1 % в пенсионный фонд	Расчеты с персона-лом по оплате труда	Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхова-нию	12000 1000	13000
.....	+++..				58000
	Итого				100000

Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету и кредиту различных счетов, постольку общий итог оборотов по дебету всех счетов, на которых осуществлялась запись, должен равняться итогу по кредиту всех счетов, на которых осуществлялась запись. Если этого равенства нет, то это значит, что при записи на бухгалтерских счетах допущены ошибки.

Значение хронологической записи как раз и заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записей на счетах. При систематической записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется полнота, т.к. и при пропуске хозяйственной операции сохраняется равенство между дебетом и кредитом всех счетов.

Хронологическая запись позволяет восполнить этот пробел. Для этого производится сверка итога регистрационного журнала с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых производились записи. Взаимосвязь хронологической и систематических записей можно представить в следующем виде (табл. 6).

Таблица 6

Взаимосвязь хронологической и систематической записей

Оборот по дебету всех расчетов, на которых производилась запись	=	Оборот по кредиту всех счетов, на которых производилась запись	=	Итог регистрационного журнала
Систематическая запись на счетах				Хронологическая запись

Таким образом, регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете дублируется в целях контроля и отражается первый раз, в системе хронологической записи с документальным подтверждением, а второй раз - в системе счетов в виде бухгалтерской проводки по счетам.

Только так как указано на схеме 9, приведенные типы корреспонденций бухгалтерских счетов связывают между собой бухгалтерские счета. Исходя из этого, можно четко выделить три принципа присущие двойной записи на счетах бухгалтерского учета:

во-первых, запись отражается на счетах дважды;

во-вторых, запись отражается по дебету одного и кредиту другого счетов;

в-третьих, запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Благодаря двойной записи бухгалтерский учет становится сплошным, текущим и непрерывным, а разнообразная совокупность имущества обобщается в единый информационный комплекс, выраженный в денежном выражении.

Бухгалтерские записи в виде корреспонденции счетов, а, следовательно, и бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простые - это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, а другой - кредитуется. Например, получены в кассу денежные средства с расчетного счета в 5000 руб. Эта операция отражается корреспонденцией:

Д сч. Касса - К сч. Расчетные счета - 5000 руб.

Сложные - это корреспонденции, в которых затрагиваются два и более счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются, и наоборот. Например, произведены удержания из заработной платы за текущий месяц - а) подоходного налога - 120 руб.; б) 1 % в пенсионный фонд -10 руб. Эта операция отражается в учете корреспонденцией:

Таким образом, двойная запись - это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого во взаимной экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью балансового обобщения имущества организации и его источников. Иными словами двойная запись является универсальным способом корреспонденции счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. При записи суммы хозяйственной операции на одном счете всегда можно найти эту сумму на другом счете.