2. Носители учетной информации по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей

Носителями учетной информации по налогу на доходы физических лиц Индивидуальных предпринимателей являются: книга учета доходов и расходов и хозяйственных операции, заполняемая на основании товарных чеков, актов выполненных работ, также вносятся данные платежных поручений и платежных требований, если таковые имеются в наличии, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ), налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4 - НДФЛ),

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (ст. 346) [2] налогоплательщики – Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операции (Приложение 5), форму и порядок (Приложение 7) заполнения которой согласно закону утверждает Минфин России от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения ». Книга расходов и доходов Индивидуального предпринимателя заполняется на основании первичных документов (Приложение 8). Понятие «первичного учетного документа» приведено в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.9 ФЗ)[9]. В нем указывается, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичными учетными документами (Приложение 9). На их основании и ведется бухгалтерский учет. Такими документами могут быть документы, на основании которых формируется выручка (акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на передачу товаров и т.п.), а также документы, на основании которых происходит оплата выполненных работ, оказанных услуг, реализованных товаров. Если происходит взаимозачет, составляется соответствующий акт, который также выступает в качестве первичного документа.

Вести Книгу доходов и расходов можно на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Если книга ведется на бумаге, до того, как в нее будет внесена первая запись, бланк должны заверить налоговые инспекторы. Книга прошнуровывается, листы в ней нумеруются. На последней странице указывается количество содержащихся в книге страниц. Обращают внимание, что в правилах к книге указано – «страниц», а не «количество содержащихся в книге листов». Запись заверяется подписью коммерсанта и скрепляется печатью (при наличии). В таком виде бумажная книга заверяется подписью инспектора.

Для электронной книги правила иные. Она представляется в инспекцию по окончании налогового периода.

По итогам года распечатанная книга прошивается и нумеруется, на обороте точно также пишется число страниц, и книга представляется в инспекцию для заверения (проставления подписи и печати). Все хозяйственные операции фиксируются в Книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке позиционным способом на основании данных первичных документов, причем только на русском языке. При ведении Книги на бумажном носителе возможно совершение ошибок. Поэтому порядок заполнения Книги учета доходов и расходов допускает исправление таких ошибок, если оно обоснованно, подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты его внесения и заверено печатью (при ее наличии) (п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Как внести исправления, объяснено в письме Минфина России от 15 декабря 2003 года № 04-02-05/01/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения»[8]: неверное значение показателя, отраженное в книге, необходимо перечеркнуть и вписать его правильное значение. Причем следует знать, что исправления в Книге повлекут за собой пересчет налоговых обязательств (т.е. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц). Хорошо, если ошибка относится к текущему налоговому периоду. Тогда исправление в Книге автоматически учтётся при составлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Заполнив Книгу учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя, налогоплательщик составляет налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ) (Приложение 6), форма заполнения (Приложение 7) которой регламентируется Приказом ФНС от 25.11.2010 №ММВ-7-3-/654@ [10].

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 26 листов:

• 8 листов собственно налоговой декларации

• 18 листов приложений (от А до Л).

Также налогоплательщик может предоставить в налоговый орган налоговую декларацию о предполагаемом доходе физического лица (Форма 4-НДФЛ). Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период. Декларацию представляют в налоговые органы индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Вновь зарегистрированные лица представляют декларацию в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой. Лица, не первый год осуществляющие предпринимательскую деятельность, представляют декларацию 4-НДФЛ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. На основании декларации рассчитывается сумма авансового платежа по НДФЛ на текущий налоговый период.

2.3 Отчетность по налогу на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей

Установленные требования к заполнению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) рассмотрены в Приложении 9, в данном пункте рассмотрим практику заполнения отчетности Индивидуальным предпринимателем Тузисом Артемом Анатольевичем. В соответствии с НК РФ (п.5 ст.277)[2] предприниматели в любом случае независимо от размера и вида полученных доходов обязаны подавать в налоговый орган по месту регистрации декларацию о фактически полученных ими доходах и производственных расходах. Кроме того, индивидуальные предприниматели в случае прекращения деятельности в течение года обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. По окончании налогового периода данные налогоплательщики так же, как и другие предприниматели, продолжающие свою деятельность, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета годовую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Предприниматель Тузис Артём Анатольевич, в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, предоставляет в налоговый орган следующие отчетные документы:

1. Книга учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя. Индивидуальным предпринимателем Тузисом А.А в полном объеме заполняется раздел первый, в соответствии с перечисленными выше правилами заполнения раздела первого «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя.

2. Акты выполненных работ, для подтверждения доходов налогоплательщика и правильность их внесения в Книгу учета доходов и расходов Индивидуального предпринимателя.

3. Расходные накладные, товарные чеки для подтверждения произведенных расходов предпринимателя Тузиса А.А

4. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение 6).

Тузис Артём Анатольевич, постоянно проживающий в России (ИНН721901436692), в 2011 году получил следующие доходы. 1. С января по декабрь в 000 «Автолюбитель Люкс» ему ежемесячно начислялась заработная плата согласно размеру выполненных им услуг. Вычеты Тузису А.А. не предоставлялись. Так как Тузис А.А является предпринимателем, то в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (Форма 3-НДФЛ) он заполняет следующие разделы: титульный лист, раздел 1,раздел 6,Лист В.

Заполнение листа В налоговой декларации 3-НДФЛ предпринимателем Тузисом Артемом Анатольевичем.

Лист В заполняют только налогоплательщики — налоговые резиденты Российской Федерации коим является предприниматель Тузис А.А. В заголовке листа А.А.Тузис проставляет налоговую ставку 13%. В пункте 1 отражается доход, полученный от ООО «Автолюбитель Люкс» за оказание услуг по практическому вождению — общая сумма дохода за год составила 276780 рублей. Оказание услуг практическому вождению облагается по ставке 13%, без предоставления профессионального вычета. Сумма налога равна 18458 руб.

После заполнения всех необходимых приложений к налоговой декларации налогоплательщик Тузис А.А переходит к заполнению раздела 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%».В нем А.А.Тузис отражает: — по строке 010 — общую сумму дохода, полученного от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации (то есть сумму показателей подпунктов 2.1 соответствующего листа А и листа Б декларации)—276780руб.; — по строке 030 — общую сумму дохода, подлежащего налогообложению – 276780руб.; — по строке 040 — общую сумму расходов и налоговых вычетов. Эта строка рассчитывается следующим образом: строка 040 Листа В = 134795,33 руб.;

По строке 050 должна отражаться разница между значениями строк 030 и 040.По условию примера эта разница равна 141984,67 [276780 – 134795,33= 141984,67]. Строка 060 равна 18 458 рублей. [141984,67 * 0,13 = 18458 руб.]. По строке 070 отражается сумма налога, исчисленная и уплаченная у источников выплаты доходов, так как этих выплат ИП Тузис А.А не производил, то строка 070 не заполняется. По строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Сумма строки 120 равна 18 458 рублей.

Заключительным этапом является заполнение раздела 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Он заполняется на основании данных, отраженных в разделе 1 налоговой декларации. По строке 010 налогоплательщик Тузис А.А отмечает в данном листе раздела отсутствие уплаты (доплаты) налога в бюджет. По строке 020 указывается КБК в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога. Коды бюджетной классификации Российской Федерации налогоплательщик проставляет в соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»[11]. А.А.Тузис заполняет раздел 6 на основании приведенного в разделе 1 декларации расчета по определению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% и полученным от налогового агента ООО «Автолюбитель Люкс» по месту работы. В этом листе раздела 6 налогоплательщик отражает: — по строке 020 – КБК 1821 0102021011000110; — по строке 030 — код по ОКАТО муниципального образования по месту регистрации налогового агента ООО «Автолюбитель Люкс»— 45293574000, по строке 040 — сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, — 18458 руб. Таким образом, А.А.Тузису в соответствии с декларацией за 2011 год в бюджет нужно заплатить сумма налога в размере 18458 руб.

На странице 001 титульного листа налоговой декларации по форме 3НДФЛ А.А.Тузис указывает персональные данные, номер территориального налогового органа(7203), его код по ОКАТО (71232869000), общее количество листов декларации, количество листов подтверждающих документов (5), прилагаемых к декларации, и дату ее заполнения. Кроме того, в верхней части титульного листа А.А. Тузис должен указать код категории налогоплательщика — 720, так как он обязан представить декларацию в соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ. На странице 002 титульного листа в специально отведенной ячейке отражается статус налогоплательщика — «физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации». Место жительства в Российской Федерации ИП А.А.Тузис должен указать на основании записи, подтверждающей регистрацию по месту жительства в паспорте. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год с приложением всех необходимых документов должна быть представлена А.А. Тузисом в налоговый орган по месту регистрации (месту жительства) не позднее 30 апреля 2012 года (п. 1 ст. 229 НК РФ).