По договору мены в этом случае первоначальная стоимость равна стоимости общего имущества.

На основании акта приема все основные средства принимаются на учет Д01К08. Принимает основные средства постоянно действующая комиссия, назначенная приказом руководителя организации в начале года. Главный бухгалтер на основании акта приемки заполняет инвентарную карточку, каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь срок службы.

5. Учет амортизации основных средств.

Все основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и для того, чтобы у организации были средства на покупку аналогичных основных средств, после того как действующие основные средства выйдут из строя часть стоимости основных средств в виде амортизации включается в себестоимость готовой продукции. При принятии основных средств на учет определяют их срок полезного использования (СПИ), т.е. срок, в течение которого основные средства могут приносить доход организации. СПИ определяется на основе технической документации и перечня основных средств относящихся к каждой амортизационной группе, таких групп десять:

Амортизационная группа	Срок полезного использования (СПИ), лет
1-ая	1-2
2-ая	2-3
3-ья	3-5
4-ая	5-7
5-ая	7-10
6-ая	10-15
7-ая	15-20
8-ая	20-25
9-ая	25-30
10-ая	30 и более

В бухгалтерском учете амортизация начисляется следующими методами:

1. Линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение СПИ и определяется умножением первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации (На) = 100% / СПИ.

2. Способ уменьшаемого остатка, при нем амортизация рассчитывается умножением остаточной стоимости на увеличенную норму амортизации. В последний год срока полезного использования амортизация равна остаточной стоимости.

3. По сумме чисел лет срока полезного использования – амортизация определяется умножением первоначальной стоимости на дробь: в числителе – количество лет СПИ, оставшихся до его окончания, а в знаменателе – сумма чисел лет СПИ.

4. Пропорционально объему выполненных работ – при нем На определяется в руб. и коп. на единицу продукции, для этого первоначальная стоимость делится на нормативный выпуск продукции. Сумма амортизации определяется умножением На на фактический выпуск продукции.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Начинается начисление амортизации с месяца следующего за поступлением основных средств и продолжается до конца срока полезного использования или до первого числа месяца следующего за списанием основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 части годовой суммы. Не начисляется амортизация на продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования. Основные средства стоимостью до 40 тыс. руб. за единицу разрешается учитывать в составе мпз, поэтому на них амортизация не начисляется. Учитывается амортизация на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», и т.к. онавключается в состав расходов в организации, то начисление амортизацииотражается проводками:

Дсч.25-1Ксч.02 – начисление амортизации на оборудование, Дсч.25-2Ксчю02 – на основные средства цеха,Дсч.26Ксч.02 – на основные средства общехозяйственного назначения, Дсч.08Ксч.02 –на строительные машины и механизмы, Дсч.44Ксч.02 – амортизация на основные средства, используемые при продаже продукции, Дсч.91Ксч.02 – начисление амортизации на основные средства, сданные в текущую аренду.

6. Учет ремонта основных средств.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии их периодически ремонтируют. Ремонт бывает текущий и капитальный. По способу проведения ремонт бывает проводимый хозяйственным способом и подрядным способом. Перед проведением ремонта составляется дефектная ведомость, в которой определяется объем ремонта, на основе этой ведомости определяется количество запасных частей, материалов, необходимых для ремонта. Затраты на ремонт, включаются себестоимость продукции. Финансироваться ремонт может тремя способами:

1. Путем включения затрат на ремонт в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта;

2. Путем осуществления ремонта, за счет ранее созданного резерва (затраты включаются в себестоимость до проведения ремонта).

3. Путем списания затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в себестоимость продукции в течение определенного периода (срока окупаемости затрат)

При хозяйственном способе все затраты на ремонт учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства»: Дсч.23Ксч10 – затраты материалов на ремонт, Дсч.23Ксч.70 – начислена зарплата ремонтным рабочим, Дсч.23Ксч.69 – начисление страховых взносов от зарплаты ремонтных рабочих, Дсч.23Ксч.02 – начисление амортизации на основные средства, используемые для ремонта.

После окончания ремонта затраты списываются:

При первом способе финансирования ремонта

• 1. Дсч.23Ксч.23 – если ремонтируются средства других вспомогательных производств, Дсч.25-1Ксч.23 – если ремонтировалось оборудование, Дсч.25-2Ксч.23 –если ремонтировались основные средства цеха, Дсч.26Ксч.23 – если ремонтировались основные средства общехозяйственного назначения.

При втором способе финансирования ремонта

• 2. Дсч.96 «Резервы предстоящих расходов»Ксч.23 – списание затрат на ремонт за счет ранее образованного резерва.

Образование резерва отражается проводками – Д счетов23/25-1/25-2/26/44К96. Если резерва не хватило, то недостающая сумма списывается как при первом способе, если резерв остался неиспользованным, то в конце года он зачисляется в доходы – Дсч.96Ксч.91.

При третьем способе финансирования

Сначала все затраты на ремонт списывают на 97 счет:

. Дсч.97 «Расходы будущих периодов» Ксч.23 – списание затрат, а затем равными долями в течение срока определенного экономистами включают в себестоимость продукции – Д23/25-1/25-2/26/44К97

При подрядном способе на сумму счета за ремонт делают проводки:

• 1. – Д счетов23/25-1/26Ксч.60;

• 2. – Д96сч.Ксч.60;

• 3. – Дсч.97Ксч.60.

• 4. – Дсч.19ксч.60- на сумму НДС

7. Учет выбытия основных средств.

Основные средства могут выбывать из организации по различным причинам:

1. вследствие полного износа;

2. в результате вклада в уставный капитал других организаций;

3. в результате поломки или утраты;

4. в результате продажи.

Независимо от причины выбытия от каждой операции определяется финансовый результат.

Для определения финансового результата используют два счета: сначала по счету 01 открывают субсчет « Выбытие основных средств» для определения на нем и списания остаточной стоимости. Делают следующие проводки :Дсч.01-ВКсч.01 – на первоначальную стоимость, Дсч.02Ксч.01-В – на амортизацию, Дсч.91Ксч.01-В – на остаточную стоимость. Дальнейшие операции отражаются на 91 счете: кроме остаточной стоимости на счете 91 « Прочие доходы и расходы» отражают затраты, связанные с выбытием основных средств: Дсч.91Ксч.70/69 – зарплата за операции, связанные с выбытием основных средств, Дсч.91Ксч.10 – затраты на материалы, Дсч.91Ксч.71 – оплата расходов по выбытию основных средств подотчетными лицами. На кредите 91счета показывают суммы уменьшающие сумму убытка от списания ОС: Дсч.10Ксч.91 – на стоимость материалов, запасных частей, полученных при разборке основных средств. Если основные средства продаются, то дополнительно делают проводки: Дсч.91Ксч.68 – на сумму НДС, Дсч62Ксч91 – на сумму счета за основные средства вместе с НДС. Разница между суммами, отраженными на дебете и кредите 91 счета представляет собой финансовый результат от выбытия основных средств. Если сумма по кредиту 91 счета больше чем сумма по дебету, то получена прибыль – Дсч.91Ксч.99, если наоборот, то убыток – Дсч.99Ксч.91.

8. Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — может проводиться один раз в три года.

. До начала инвентаризации основных средств

проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. Д. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Инвентарные описи комиссия сдает в бухгалтерию, где данные инвентаризации сверяются с учетными , по результатам сверки составляется сличительная ведомость. Расхождения между фактическими и учетными данными устраняются при помощи составления следующих проводок6

1. если обнаружены излишки, т.е. неучтенные объекты ,то их ставят на учет: Дсч.01Ксч.91 – на первоначальную стоимость, Дсч.91Ксч.02 – на сумму амортизации

2. . Недостача о.с. отражается следующими проводками: Дсч.01-ВКсч.01 – на первоначальную стоимость, Дсч.02Ксч.01-В – на амортизацию, Дсч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Ксч.01-В – на остаточную стоимость.

Если недостача произошла по вине материально- ответственного лица, то она списывается на него: Дсч.73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»Ксч.94-на остаточную стоимость. Если недостача списывается по рыночным ценам, то разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью относится на виновное лицо – Дсч.73-2Ксч.98.

Взыскание недостачи отражается проводками: Дсч.70Ксч.73-2 – при её удержании из зарплаты, Д50К73-2 – при внесении денег в кассу. По мере взыскания недостачи доходы будущих периодов зачисляются в доходы текущего месяца – Д98К91.

Если виновные не обнаружены и получена официальная информация об отказе возбуждения уголовного дела или о том, что в истечении срока исковой давности виновные не найдены, то недостача списывается на расходы – Дсч91Ксч94.

9. Учет аренды основных средств.

Аренда – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату в соответствии с договором. В договоре аренды участвуют две стороны – арендодатель и арендатор.

Аренда бывает текущая и финансируемая (лизинг).

При текущей аренде основные средства передаются арендатору, но право собственности на них остается у арендодателя. Как правило капитальный ремонт осуществляет арендодатель, а текущий – арендатор. Арендодатель выписывает счет на арендную плату – Дсч76Ксч90 или 91, на сумму НДС – Дсч.90/91К68( выбор счета зависит от того, каким видом деятельности считается сдача основных средств в аренду, если обычным,то применяется 90 счет).получение арендной платы– Д51К76. Арендатор, получив счет, делает проводку – Д счетов20/25/26/44Ксч.76, Дсч.19Ксч.76 – на сумму НДС.

Если по договору арены предусмотрена предварительная оплата, то арендатор на сумму арендных платежей,относящихся к будущим периодам составляет проводку – Дсч97Ксч76. Перечисление арендной платы – Д76К51. Арендодатель начисляет амортизацию по переданным в аренду о.с. за счет полученной арендной платы – Дсч.91Ксч.02. Арендатор принимает арендованные о.с. на учет на забалансовый счет – Д001.

Лизинг.

При финансовой аренде или лизинге арендатор обязан выкупить арендованное имущество.

Учет у лизингодателя.

Лизингодатель специально приобретает или строит имущество для передачи в лизинг. Лизинговая деятельность может быть как обычной, так и побочной. В зависимости от этого доходы учитываются или на 90 или на 91 счете. Затраты на строительство или приобретение основных сроедств учитываются на 08 счете в обычном порядке, а прин7имается на учет лизинговое имущество не на счет 01, а на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» проводкой – Дсч.03Ксч.08. Затраты лизингодателя на осуществление своей деятельности учитываются на 20 или 26 счете. В конце месяца они списываются на 90 или 91 счет – Дсч.91/90Ксч.20/26. На сумму лизинговых платежей – Дсч.76Ксч.90/91, на сумму НДС – Дсч.90/91Ксч.68. В конце месяца сравнивают обороты на 90 или 91 счете и определяют результат лизинговой деятельности.

Учет у лизингополучателя (арендатора).

До выкупа основные средства у лизингополучателя числятся на Д001. При выкупе делаются проводки: Дсч.08Ксч.60 – на выкупную стоимость, Д19сч.Ксч.60 – на сумму НДС, Дсч.01Ксч.08 – на выкупную стоимость (первоначальную). К001 – на ту стоимость, по которой числились арендованные о.с.

10. Понятие нМа их оценка, учет поступления и амортизация.

НМА – объекты учета, не имеющие физической формы, но обладающие способностью приносить доход.

Для того чтобы принять НМА на учет должны быть одновременно выполнены следующие условия:

1. объект должен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2. организация должна иметь право на получение этих экономических выгод (должна иметь документы, подтверждающие существование самого актива и право организации на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации – патенты, свидетельства и другие охранные документы, договора на переход исключительных прав и т.д.);

3. возможность выделения или отделения объекта от других активов – идентификация;

4. объект должен использоваться дольше 12 месяцев и в течение этого срока организация предполагает их продажу;

5. первоначальная стоимость может быть достоверна определена;

6. у объекта должна отсутствовать материально-вещественная форма

При соблюдении всех условий к НМА относятся:

1. произведения науки, литературы, искусства;

2. программы для ЭВМ;

3. изобретения;

4. полезные модели;

5. селекционные достижения;

6. ноу-хау (секреты производства);

7. товарные знаки и знаки обслуживания.

Единицей учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НМА – признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждение прав и т.д.

Инвентарным объектом может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых прав на результаты интеллектуальной деятельности (кинофильм, театр зрелищных представлений, единая технология, мультимедийный продукт)

Учитываются НМА по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в том же порядке, что и по основным средствам.

нМА могут перецениваться исходя из рыночных цен: Дсч.04Ксч.83 – на разницу между восстанавливаемой и первоначальной стоимостью или на увеличение первоначальной стоимости, Дсч.83Ксч.05 – на увеличение амортизации.

Срок полезного использования определяется исходя из того периода, в котором организация предполагает использование НМА. НМА срок полезного использования, по которым определить нельзя считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Ежегодно срок полезного использования проверяется организацией на необходимость его уточнения.. На НМА с неограниченным сроком полезного использования амортизация не начисляется, по остальным НМА амортизация рассчитывается следующими способами:

1. линейный

2. способом уменьшаемого остатка

3. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Способы начисления амортизации могут меняться ежегодно.

Принятие на учет НМА отражается проводками: Дсч.08-5Ксчетов75/98/60/23, Дсч.04Ксч.08, начисление амортизации – Дсч.25/26Ксч.05.

11. Учет операций по передаче исключительных и неисключительных прав на нма.

Организация может передать другой организации право пользоваться своими НМА: если при этом она будет продолжать сама пользоваться этими правами – то это передача неисключительных прав; если организация сама не будет пользоваться правами – то это передача исключительных прав.

В учете передача неисключительных прав отражается проводками: Дсч.76Ксч.91 – начисление платы за пользование НМА; Дсч.50/51Ксч76 – получение платы за пользование НМА, Дсч.91Ксч.05 – начисление амортизации на НМА, на которые переданы неисключительные права.

Операции по передаче исключительных прав отражаются проводками: Дсч.04-ВКсч.04 – на первоначальную стоимость НМА, Дсч.05Ксч.04-В – на сумму начисленной амортизации, Дсч.91Ксч.04-В – на остаточную стоимость, Дсч.62Ксч.91 – на продажную стоимость вместе с НДС, Дсч.91 Ксч.68 – на НДС, Дсч.91Ксч.50/76 – на расходы, связанные с передачей исключительных прав.

Сравнивая суммы по Д и К 91 счета, получаем финансовый результат, который списывается проводками: Д99К91 – убыток, Д91К99 – прибыль.