- •Тема 6. Учет материально-производственных запасов
- •1. Понятие материально-производственных запасов и их классификация
- •Классификация производственных запасов по характеру владения
- •Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе
- •Классификация производственных запасов по техническим свойствам
- •2. Оценка материалов
- •2.1. Оценка материалов при поступлении
- •2.2. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии
- •По себестоимости каждой единицы
- •По средней себестоимости
- •По себестоимости первых по времени приобретения запасов (fifo)
- •3. Документальное оформление движения материалов
- •4. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет поступления материалов
- •5.1. Отражение операций по поступлению материалов на бух. Счетах
- •5.2 Учет расчетов с поставщиками при поступлении материалов
- •5.3 Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути
- •5.4 Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при приемке
- •5.5 Типовые проводки при поступлении материалов в зависимости от способа приобретения
- •6 Учет отпуска материалов в производство
- •7. Учет материалов переданных/ принятых в переработку и на ответственное хранение
- •8. Учет прочего выбытия материалов
- •Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды
- •Учет инвентаризации материалов
- •11 Особенности учета товаров
- •Раскрытие информации о мпз в бухгалтерской отчетности
- •13 Учетная политика
5.5 Типовые проводки при поступлении материалов в зависимости от способа приобретения
1 Поступили материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации
Д10 - К75 (Расчеты с учредителями)
{начислены дивиденды юридическим лицам - Д84-К75.2 }
2 Поступили материалы по договору дарения (безвозмездно)
Д10 - К98
3 Поступили материалы, оприходованные как неисправимый брак
Д10-К28 (Брак в производстве)
4 Поступили материалы, изготовленные собственными силами во вспомогательном производстве
Д10 - К23 (Вспомогательные производства)
5 Оприходованны материалы, поступившие через подотчетных лиц
Д10 - К71 (Расчеты с подотчетными лицами - активно/пассивный)
6 Оприходованы материалы, полученные от разборки ОС, предназначенного для продажи
Д10 - К91
Такая же запись делается, когда выявлены излишки материалов при инвентаризации
7 Поступление материалов по договору мены
7.1 Получение/передача ценностей происходит одновременно
Получены материалы по договору мены 1 сентября Д10 Д19 - К60
Отражается передача материальных ценностей 1 сентября Д62-К90 (К91)
Произведен зачет взаимных требований 1 сентября Д60 - К62
7.2 Получение и передача ценностей не совпадают по времени (материалы получены, а ценности еще не отгружены)
Получены материалы по договору мены 1 сентября Д002 (Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение)
Отражается передача материальных ценностей 25 сентября Д62-К90 (91)
Списаны с забалансового учета материалы (25 сентября) К002
Приняты на учет материалы (25 сентября) Д10 Д19 - К60
Произведен зачет взаимных требований 25 сентября Д60 - К62
6 Учет отпуска материалов в производство
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации.
Основными первичными документами является: лимитно-заборные карты, требование - накладные. Стоимость израсходованных материалов списывается с кредита счета 10 в дебит производственных счетов и распределяется внутри каждого счета по видам продукции или статьям расхода.
Если в текущем учете используются текущие цены, то материалы сначала списываются по учетным ценам с кредита счета 10.Учетная цена, а затем в дебит этих же счетов списываются соответствующие суммы ТЗР (отклонения) с кредита счета 10.ТЗР В этом случае фактическая себестоимость израсходованных материалов рассчитывается по формуле в конце месяца: Ф=С+ТЗР, где С - стоимость израсходованных материалов по учетным ценам (рассчитыванным одним из способов: средняя себестоимость или FIFO), ТЗР - сумма ТЗР, относящаяся к израсходанным материалам. Сумма ТЗР списывается в дебит производственных счетов со счета 10.ТЗР или со счета 16, ежемесячно.
Бухгалтерские проводки:
1 ЭТАП
Отражается списание материалов по учетным ценам:
на изготовление продукции Д20 - К10
на нужды вспомогательного производства Д23 - К10
на общепроизводственные нужды Д25 - К10
на общехозяйственные нужды Д26 - К10
на исправление брака Д28 - К10
на непроизводственные нужды Д91 - К10
на нужды обслуживающих производственных хозяйств Д29 - К10
2 Отражается суммы ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам по учетным ценам:
на изготовление продукции Д20 - К10.ТЗР (К16)
на нужды вспомогательного производства Д23 - К10.ТЗР (К16)
на общепроизводственные нужды Д25 - К10.ТЗР (К16)
на общехозяйственные нужды Д26 - К10.ТЗР (К16)
на исправление брака Д28 - К10.ТЗР (К16)
на непроизводственные нужды Д91 - К10.ТЗР (К16)
на нужды обслуживающих производственных хозяйств Д29 - К10.ТЗР (К16)
3 Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию
Производится в два этапа:
1 Определяется средний процент ТЗР по формуле: %ТЗР = (ТЗРн+ТЗРп) / (Мн+Мп) *100%
где ТЗРн - сумма ТЗР на начало месяца (Сн счета 10.ТЗР или 16)
ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц (оборот по Д10.ТЗР или 16)
Мн - стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца (Сн счета 10.Учетная цена)
Мп- стоимость материалов по учетным ценам, поступившим за месяц (оборот по Д10.Учетная цена)
2 ЭТАП
Рассчитывается сумма ТЗР подлежащая списанию:
Сумма ТЗР = Стоимость израсходованных материалов по учетным ценам * %ТЗР
Расчет ТЗР (отклонений), подлежащих списанию
№ п/п |
Показатель |
Стоимость материалов по учетным ценам, руб. |
Сумма ТЗР, руб. |
Фактическая себестоимость материалов, руб. |
1. |
Остаток материалов на начало месяца |
1 000 |
60 |
1060 |
2. |
Поступило за месяц |
3 000 |
440 |
3440 |
3. |
Итого поступило с остатком |
4000 |
500 |
4500 |
4. |
ТЗР, % |
12,5 |
||
5. |
Отпущено в производство |
3 000 |
375
|
3375 |
6. |
Остаток на конец месяца |
1000 |
125 |
1125 |
Для этого необходимо составить специальный расчет (см таблица 3, стр 19 ) Расчет ТЗР (отклонений), подлежащих списанию
Остаток материалов на начало месяца - 1000 60 1060
Поступило за месяц 3000 440 3440
Итого получило с остатком 4000 - 500 - 4500
ТЗР,% 500/4000 *100 = 12,5
Отпущено в производство 3000 3000*12,5 = 375
Остаток на конец месяца 1000 125
На основании сгруппированных расходных документов по направлениям затрат составляется Ведомость распределения материалов отдельно по каждому цеху и общезаводским службам и т. д. Используя данные предыдущего примера, предположим, что из общей суммы материалов, израсходованных в производстве (3000 руб), 2000 израсходовано на производство изделия А и 1000 — на производство изделия Б.
Таблица 4
Ведомость распределения материалов
В дебет счетов |
С кредита счета 10 |
|||
Счет № |
Заказ, статья аналитического учета |
По учетным ценам |
ТЗР |
Фактическая себестоимость |
20 |
Изделие «А» |
2000
|
2000*12,5 = 250 |
2250 |
Изделие «Б» |
1000
|
125 |
1125 |
|
Итого по счету 20 |
3000 |
375 |
3375 |
Прямые затраты — затраты, которые в момент осуществления на основании первичных документов можно включить в себестоимость конкретного вида продукции.
Косвенные затраты — затраты, которые в момент их осуществления на основании первичных документов нельзя включить в себестоимость конкретного вида продукции
Бухгалтерские проводки:
списываются материалы по учетным ценам на изготовление продукции:
Дт 20/издА Кт 10/УЦ — 2000
Дт 20/издБ Кт 10/УЦ — 1000
списываются ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам:
Дт 20/издА Кт 10/ТЗР (16) — 250
Дт 20/издБ Кт 10/ТЗР (16) — 125
Для облегчения работ по распределению ТЗР допускается применение следующих упрощенных вариантов: 1) удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц, т. е. Без использования десятичных знаков; 2) ТЗР можно полностью списывать на увеличение стоимость израсходованных материалов, если их удельный вес не превышает 5 % от учетной стоимости материалов