4.3 Практическая часть

Практическая часть включает в себя решение сквозной задачи. Прежде всего, руководитель определяет каждому студенту свой исходный вариант задания. Всего 25 вариантов по показателям: “форма бухгалтерского учета”, “вид производственной себестоимости”, “выручка от продажи продукции” (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Далее студент приступает к решению сквозной задачи.

Данные для выполнения задачи:

1) Баланс на 01.03.__, руб. (см. таблицу 1).

Таблица 1 – Баланс на 01.03.__г. (руб.)

Актив		Пассив
I Внеоборотные активы Первоначальная стоимость ОС (01) Амортизация ОС (02) Остаточная стоимость ОС Итого по разделу I II Оборотные активы Производственные запасы (10) Отклонения (16) Незавершенное производство (20) Расходы будущих периодов (97) Готовая продукция (43) Расчёты с дебиторами в т.ч. - за товары и услуги (62) - по векселям полученным (62-1) Денежные средства - касса (50) - расчётный счёт (51) - валютный счёт (52) Итого по разделу II ИТОГО АКТИВ	3820000 1344000 2476000 2476000 800000 90000 1300000 400000 2666000 750000 65000 75000 2500000 2000000 10646000 13122000	III Капитал и резервы Уставной капитал (80) Резервный капитал (82) Нераспределённая прибыль (84) Прибыль отчётного года (99) Итого по разделу III IV Долгосрочные обязательства Кредиты банков (67-1) Займы (67-2) Итого по разделу IV V Краткосрочные обязательства Кредиты банков (66) Кредиторская задолженность в т.ч.: а) за товары и услуги (60) б) по векселям выданным (60-1) в) расчёты по налогам и сборам (68) г) социальное страхование и обеспечение (69) д) затраты по оплате труда (70) Резервы предстоящих расходов и платежей (96) Итого по разделу V ИТОГО ПАССИВ	3000000 500000 1600000 922000 6022000 1300000 1000000 2300000 3000000 600000 300000 200000 120000 400000 180000 4800000 13122000

2) Расшифровка остатков незавершенного производства (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Расшифровка остатков незавершенного производства

Статьи затрат	Незавершенное производство, тыс.руб.
	на 01.03….			на 01.04….
	изделие А	изделие Б	итого	изделие А	изделие Б	итого
1. Сырьё и материалы 2. Топливо и энергия 3. Основная заработная плата производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчислен на социальное страхование (26%): - пенсионный фонд - социального страхования - медицинского страх 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 7. Цеховые расходы ИТОГО * 8. Общехозяйственные расходы ИТОГО	577 3 119 9 10 30 6,432	300 30 87,1 2 28 10 11,18	877 33 206,1 11 38 40 17,612	200 5 109,5 5 12,5 25 2,238	- - - - - - - -	200 5 109,5 5 12,5 25 2,238

* для вариантов, по которым рассчитывается неполная производственная себестоимость

3) Остаток готовой продукции и продукции, отгруженной на начало месяца, руб. на 01.03.__г. (см таблицу 3)

Таблица 3 – Остаток готовой продукции и продукции, отгруженной на начало месяца

Показатели	Себестоимость, руб.		Отклонение от плановой себестоимости, руб.
	плановая	фактическая
1. Готовая продукция	2800000	2666000	– 134000
2. Продукция отгруженная	5400000
3. В т.ч. расходы на продажу		45000

4) Сметные (нормативные) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, руб.

• изделие А – 108010

• изделие Б – 80120

Итого: 188130

5) Остатки производственных запасов по счетам синтетического учёта, руб (на 01.03….)

• Учётная цена (10) 800000

• Отклонение в стоимости материалов (16) 90000

• Фактическая стоимость материалов 890000

6) Плановые показатели себестоимости за март месяц представлены в таблице 4

Таблица 4 – Плановые показатели себестоимости единицы продукции, руб.

Статьи затрат	По утвержденному плану себестоимость единицы продукции
	изделие А	изделие Б
1. Сырьё и материалы 2. Топливо и энергия на технические цели 3. Основная заработная плата производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчислен на социальное страхование (35,6 %) 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 7. Цеховые расходы 8. Неполная производственная себестоимость готовой продукции 9. Общехозяйственные расходы 10. Полная производственная себестоимость готовой продукции 11. Расходы на продажу 12. Полная себестоимость готовой продукции	1000 40 270 15 51 27,5 21,5 7	840 42 318 16 41 31 24 5

7) Приложение к балансу на 01.03….

Арендованные ОС (001) – 200000 руб.

Бланки стр. отчётности (006) – 1000 руб.

Списанная дебиторская задолженность (007) – 50000 руб.

8) Хозяйственные операции за март отчетного периода представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Хозяйственные операции за март отчетного периода

Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1. Счет-фактура поставщика	Акцептованы счета поставщиков без НДС: – за материалы – транспортные расходы	955600 20000
2. Счет-фактура поставщика	НДС в счет-фактуре поставщиков (18%): – по материалам – по транспортным расходам
3. Бухгалтерская справка	Оприходованы на склад материалы по учётным ценам	960000
4. Бухгалтерская справка	Отклонение в стоимости материалов	15600
5. Выписка банка	Перечислено с р/с в погашение задолженности: – поставщикам за материалы – транспортным организациям за доставку материалов	955600+НДС 20000+НДС
6. Лимитно-заборные карты, требования	Отпущено и израсходовано материалов по учётным ценам на производство: – изделий А – изделий В – на обслуживание оборудования – на цеховые нужды – на нужды заводоуправления	1200000 450000 10000 9000 4000
7. Платежные поручения, счета- фактуры	Произведён налоговый вычет по материалам и транспортным расходам
8. Ведомость № 10	Списываются отклонения по материалам на производство: – изделий А – изделий В – на обслуживание оборудования – на цеховые нужды – на нужды заводоуправления (суммы определить, составив расчёт по форме, приведённой в таблице 6)
9. Акт приёмки-передачи ОС	Получено безвозмездно оборудование от других предприятий	750000

Продолжение таблицы 5

Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
10. Инвентаризацион- ные карточки, разработочные таблицы	Начислена амортизация за месяц: – для машин и оборудования – для ОС цехового назначения – для ОС общезаводского назначения	60000 10000 6000
11. Бухгалтерская справка	Произведены отчисления в резерв для ремонта ОС: – для машин и оборудования – для ОС цехового назначения – для ОС общезаводского назначения	50000 10000 10000
12. Наряды, табель, расчётно-платёжная ведомость	Начислена и распределена ЗП основных производственных рабочих по производству: – изделий А – изделий В – для рабочих, обслуживающих машины и оборудование – для персонала цеха – для персонала заводоуправления	500000 300000 50000 70000 28000
13. Бухгалтерская справка	Произведены отчисления на соцстрах (26 %) от начисленной ЗП: – для производственных рабочих по изделию А – для производственных рабочих по изделию В – для работников, обслуживающих машины и оборудование – для персонала цеха – для персонала заводоуправления
14. Счёт-фактура городской электросети	Начислено за электроэнергию, использованную на изготовление: – изделия А – изделия В – на обслуживание производственного оборудования – на отопление и освещение цеха – на отопление и освещение зданий общезаводского назначения – НДС на основании счет-фактуры электросети	8000 7000 3000 4000 5000
15. Счет-фактура	НДС по электроэнергии принят к налоговому вычету
Продолжение таблицы 5
Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
16. Платёжное поручение	Перечислено за услуги городской электросети
17. Расчетно-платёжная ведомость	Удержан из заработной платы НДФЛ (13%)
18. Бухгалтерская справка	Списываются в конце месяца расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределить их между изделием А и В пропорционально сметным (нормативным) ставкам см. таблицу 9). Для распределения расходов заполнить таблицу 7: – изделие А – изделие В
19. Бухгалтерская справка	Списываются общепроизводственные (цеховые расходы) Распределить их между изделиями А и В пропорционально основной ЗП производственных рабочих Для распределения расходов заполнить таблицу 8: – изделие А – изделие В
20. Бухгалтерская справка	Списываются общехозяйственные расходы, распределить их между изделиями А и В пропорционально основной ЗП производственных рабочих. Заполнить таблицу 8 *
21. Накладные	Выпущена из основного производства и оприходована на складе ГП по плановой производственной себестоимости: – изделие А (1967 шт.) – изделие В (1135 шт.)
22. Расчёты, бухгалтерские справки	Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой: – по изделию А – по изделию В Сумму определить, заполнив таблицы 9 и 10
23. Договор поставки	Отгружена готовая продукция по рыночным ценам (по варианту)
24. Счёт-фактура поставщика	НДС в составе выручки от продажи продукции (18 %)
25. Выписка из расчетного счета, платежное поручение	Поступила на р/с выручка от продажи продукции (полностью)
Продолжение таблицы 5
Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
26. Счёт-фактура поставщика	Начислены расходы по отправке ГП покупателям (расходы на продажу) без НДС	45000
27. Счёт-фактура поставщика	НДС по расходам на продажу (18%)
28. Выписка банка, платёжное поручение	Перечислены расходы на продажу
29. Расчёты, бухгалтерская справка	Отгружена со склада ГП покупателям (списана себестоимость ГП): – плановая – отклонение от плановой себестоимости (экономия 1%)	5400000
30. Бухгалтерская справка	Списываются расходы на продажу	45000
31. Расчёты, бухгалтерская справка	Определяется финансовый результат от продажи продукции
32. Чек, выписка банка	Получено в кассу с р/с на выплату ЗП, командировочных и хозяйственных расходов	1800900
33. Выписка банка, платёжные поручения	Перечислено с р/с: – НДФЛ за март – ЕСН за март
34. Расходно-кассовые ордера, платёжные ведомости	Выдано из кассы: – заработная плата – под отчёт на хозяйственные и командировочные расходы	32000
35. Бухгалтерская справка	Начислено банку за кассовое обслуживание (1,5 %) от полученных денежных средств (см. операцию 32)
36. Выписка, платёжное поручение	Перечислено банку за обслуживание
37. Выписка из расчетного счета, платёжное поручение	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку (краткосрочная ссуда)	1000000
38. Выписка из расчетного счета, платёжное поручение дебиторов	Поступили средства от дебиторов, ранее списанных на убытки в связи с истечением сроков исковой давности	50000
39. Бухгалтерская справка	Списана дебиторская задолженность с забалансового счёта
40. Расчёты, бухгалтерская справка	Определён финансовый результат за март на счете 91

* распределение общехозяйственных расходов между изделиями А и В осуществляется при расчете полной производственной себестоимости готовой продукции.

Расчёт отклонений в стоимости материалов за март 200__года представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Расчёт отклонений в стоимости материалов за март 200__года

Показатели	Материалы по учётным ценам, руб.	Отклонения в стоимости материалов, (, руб.)	Средний процент отклонений	Фактическая стоимость материалов, руб.
1. Остаток на 01.03.__ 2. Поступило за март 3. Израсходовано на производство: а) изделий А б) изделий В в) для обслуживания машин и оборудования г) для цеховых нужд д) для нужд заводоуправления ИТОГО (остаток на 01.04.__)

Средний процент отклонения рассчитывается по формуле:

, (1)

где О_нм – отклонение в фактической стоимости материалов от их стоимости по

учётным ценам на начало месяца.

О_м – отклонение в фактической стоимости материалов, приобретённых за месяц от их стоимости по учётным ценам.

М_нм – стоимость материалов по учётным ценам на начало месяца.

М_м – стоимость по учётным ценам, поступивших за месяц.

Распределение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Распределение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (субсчет 25-1)

Вид продукции	Сметные (нормативные) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	Фактические расходы
		в процентах	сумма, руб.
1. Изделие А 2. Изделие В ИТОГО

Распределение цеховых расходов и общехозяйственных расходов отражено в таблице 8.

Таблица 8 – Распределение цеховых расходов и общехозяйственных расходов (субсчет 25-2, счет 26) *

Виды продукции	Основная заработная плата производственных рабочих	Цеховые расходы (субсчет 25-2)		Общехозяйственные расходы (счет 26)
		в процентах	сумма, руб.	в процентах	сумма, руб.
1. Изделие А 2. Изделие В ИТОГО

* распределение общехозяйственных расходов осуществляется при расчете полной производственной себестоимости

Расчёт фактической производственной стоимости изделий А представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Расчёт фактической (полной или неполной) производственной себестоимости изделий А (на всё количество, в рублях)

Статьи затрат	Незавершенное производство на начало месяца	Затраты за месяц	Незавершенное производство на конец месяца	Фактическая себестоимость выпущенной продукции	Плановая себестоимость выпущенной продукции	Отклонение от плановой себестоимости, ()
1. Сырьё и материалы 2. Топливо и энергия на технологические цели 3. Основная ЗП производственных рабочих 4. Дополнительная ЗП производственных рабочих 5. Отчисления на социальное страхование 6. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования 7. Цеховые расходы * ИТОГО неполная производственная себестоимость 8. Общехозяйственные расходы * ИТОГО полная производственная себестоимость

* расчет ведется в соответствии с заданием

По такой же форме, как и таблица 9, составим таблицу 10 «Расчёт фактической производственной стоимости изделий В (на всё количество, в рублях).

В соответствии с учётной политикой организации:

а) материалы учитываются по учётным ценам (с использованием счета 10, 15, 16);

б) на счете 20 рассчитывается полная (или неполная) производственная себестоимость, в соответствии с заданием (см. ПРИЛОЖЕНИЕ Б); по видам продукции открываются субсчета 20-1 и 20-2;

в) готовая продукция принимается на учёт по учётной цене (по плановой (полной или неполной) производственной себестоимости). Готовая продукция учитывается на счете 43;

г) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются между видами продукции пропорционально сметным расходам;

д) прочие цеховые и общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

На основе данных для выполнения задачи:

– к приведенному перечню операций найти корреспонденцию счетов;

– в соответствии с заданием определить форму ведения бухгалтерского учёта: журнал-Главная или полная журнально-ордерная форма (см. ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

При использовании формы ведения учета журнал-Главная:

а) открыть синтетические счета и записать на них остатки по данным баланса на 01.03.__года;

б) дополнительно открыть счета, по которым не было начальных остатков;

в) отразить все хозяйственные операции на счетах методом двойной записи;

г) подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки.

При использовании полной журнально-ордерной формы:

а) распределить хозяйственные операции за март между журналами-ордерами по кредитовому признаку в соответствии с (ПРИЛОЖЕНИЕМ В);

б) заполнить журналы-ордера;

в) заполнить Главную книгу за март, предварительно перенеся из баланса на 01.03.__года начальные остатки;

1) составить оборотную ведомость по счетам;

2) по данным оборотной ведомости составить по типовой форме баланс на 01.04.__года.