- •Н.В. Козлюк
- •Глава 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •1.1 Исторические этапы развития систем бухгалтерского учета
- •1.2. Бухгалтерский учет — понятие, функции, задачи, принципы и измерители, применяемые в учете
- •1.3. Нормативно-правовая база и законодательное регулирование бухгалтерского учета в России
- •1.4. Объекты бухгалтерского учета
- •1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс
- •2.1.Назначение, структура, содержание и функции бухгалтерского баланса
- •Пассивы
- •2. 2. Оценка статей бухгалтерского баланса
- •Источники образования средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе:
- •2.3. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
- •2.4. Виды бухгалтерских балансов
- •Глава 3. Счета и двойная запись
- •3.1. Сущность и определение бухгалтерских счетов
- •3.2. Двойная запись, ее сущность и назначение
- •Бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерский баланс
- •3.3. Синтетический и аналитический учет. Субсчета
- •4. План счетов бухгалтерского учета
- •3.4. Классификация счетов по структуре и назначению
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Глава 4. Регистры и формы бухгалтерского учета.
- •4.1. Регистры бухгалтерского учета. Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах
- •4.2. Способы исправления в учетных записях
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Глава 5. Учет основных хозяйственных процессов
- •5.1. Бухгалтерский учет процесса снабжения
- •5. 2. Бухгалтерский учет затрат на производство
- •5. 3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи
- •Литература
- •Содержание стр.
2. 2. Оценка статей бухгалтерского баланса
Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
1. Основные средства - по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом амортизации;
2. Нематериальные активы — по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом амортизации;
3. Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
4. Оборудование - по фактической себестоимости приобретения;
5. Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) — по фактическим затратам для инвестора;
6. Материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;
7. Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
8.Издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
9.Готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
10.Товары — по покупной стоимости;
11.Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
12.Дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;
13.Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники образования средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе:
1.Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
2.Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
3.Резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;
4.Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов;
5.Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
6.Прибыль - в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли.
7.Кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.
2.3. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
По итоговой стоимости активы и пассивы бухгалтерского баланса всегда будут равны друг другу независимо от количества фактов в хозяйственных процессах.
Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.
По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов разделяется на четыре типа (группы).
Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним.
К таким операциям относятся все факты использования Материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.
Например:
Получено в кассу с расчетного счета 1000 руб. - денежные средства по статье баланса «Касса» увеличились на 1 000руб, денежные средства по статье баланса «Расчетный счет» уменьшились на 1 000 руб. При этом валюта баланса не изменится.
Отпущены материалы в производство 12 000руб.
Статья «Материалы» уменьшается на 12 000 руб., а статья «Незавершенное производство» увеличивается на эту же сумму.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, т.е. изменения происходят в составе источников образования средств предприятия. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается прежней.
К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.
Например:
1.Часть нераспределенной прибыли прошлых лет присоединена к резервному капиталу - 4 млн. руб.
«Нераспределенная прибыль прошлых лет» «-» 4млн. руб.; «Резервный капитал» «+»4 млн. руб.
2.За счет кредита банка погашен счет поставщика - 23 000 руб. «Краткосрочные кредиты банка» +23 000 руб.
«Задолженность поставщикам» - 23 000 руб.
Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса. Изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Математически эти изменения можно выразить так:
А+Х-Х=П и А=П+Х-Х, где
Х — сумма хозяйственной операции.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму.
К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса.
К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений страховых взносов; платежей по налогам и сборам и т.п.
Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется.
Например:
1. Акцептован (получен, но не оплачен) счет поставщика за материалы-56000руб. «Материалы» + 56 000руб.
«Задолженность поставщикам» + 56 000руб.
Итог баланса возрастет на 56 000руб., но балансовое равенство при этом сохранится.
2. Получен долгосрочный кредит банка - 80 млн. руб. «Долгосрочные кредиты банка» +80 млн. руб. «Расчетный счет» +80 млн. руб.
Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения.
В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.
К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (бюджету, внебюджетным фондам, государственным органам социального страхования и обеспечения, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов и др.
Например:
1.Оплачен счет поставщика за материалы -56 000руб. «Задолженность поставщикам»-56000руб. «Расчетный счет» - 56 000 руб.
Итог баланса уменьшится на 56 000 руб., но балансовое равенство при этом сохранится.
2.Погашен долгосрочный кредит банка - 80 млн. руб. «Долгосрочные кредиты банка» -80 млн. руб. «Расчетный счет» - 80 млн. руб.
Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.
Математически эти изменения можно выразить так:
А+Х=П+Х и А-Х=П-Х,
где Х — сумма хозяйственной операции.
Можно сделать вывод, что каждая из операций затрагивает и изменяет только две статьи и при этом на одну и ту же сумму. Это свидетельствует о двойственном отражении хозяйственных операций. И что характерно, всякий раз равенство итогов актива и пассива не нарушается, то есть балансовое равенство после каждой операции сохраняется.
На рис.4 Обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственных операций, вызывающих изменения бухгалтерского баланса.
Хозяйственные средства |
Источники образования хозяйственных средств |
||
Увеличение |
Уменьшение |
Уменьшение |
Увеличение |
Активные счета |
Пассивные счета |
||
|
|
|
|
Рисунок 4. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса.